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1、?稅收籌劃案例分析北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃0北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃一、公司簡(jiǎn)介（一）歷史沿革北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）的前身是成立于1987年1月5日的北京市順義縣牛欄山新型輕體活動(dòng)房廠(chǎng)。1997年7月15日，更名為北京嘉寓裝飾工程公司，注冊(cè)資金增至8,000,000元。2000年10月12日，改制為北京嘉寓裝飾工程有限公司（集體所有制改制為有限責(zé)任公司），注冊(cè)資本增至18,640,000元。公司于2010年8月23日向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行了普通股（A股）股票28,000,000股，首次公開(kāi)發(fā)行后注冊(cè)資本變更為108,600,000元。公司原法定代表人為田家玉，于2012年12月，公司法定代表人變更為陳其澤；公司注冊(cè)地址為北京市順義區(qū)牛欄山牛富路1號(hào)。公司屬建筑安裝行業(yè)，是一家集節(jié)能門(mén)窗、幕墻研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工、施工安裝、服務(wù)于一體，具備完整產(chǎn)業(yè)鏈的節(jié)能門(mén)窗、幕墻專(zhuān)業(yè)公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍為專(zhuān)業(yè)承包；制造金屬門(mén)窗、防火門(mén)、防盜門(mén)、塑鋼門(mén)窗、木制門(mén)窗；裝潢設(shè)計(jì)；建筑幕墻設(shè)計(jì)、加工、安裝；銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品；公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于節(jié)能門(mén)窗、幕墻的設(shè)。
2、計(jì)、生產(chǎn)加工和安裝。公司的全資子公司有重慶嘉寓、四川嘉寓、迪拜嘉寓、廣東嘉寓、黑龍江嘉寓、遼寧嘉寓、上海嘉寓、山東嘉寓。公司無(wú)參股公司。公司強(qiáng)化質(zhì)量管理和“品牌營(yíng)銷(xiāo)”的經(jīng)營(yíng)理念，圓滿(mǎn)完成三合一管理體系證書(shū)審核工作。獲得了“全國(guó)保障性住房建設(shè)用材優(yōu)秀供應(yīng)商”、“全國(guó)建筑門(mén)窗幕墻行業(yè)十佳品牌企業(yè)”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)；連續(xù)七年被評(píng)為“中國(guó)建筑幕墻行業(yè)50強(qiáng)企業(yè)”等等眾多獎(jiǎng)項(xiàng)，同時(shí)，公司實(shí)施的工程也屢屢獲獎(jiǎng)。截至2012年底，公司新增已獲得授權(quán)的國(guó)家專(zhuān)利7項(xiàng)，其中發(fā)明專(zhuān)利1項(xiàng)，專(zhuān)利儲(chǔ)備由2011年末的64項(xiàng)增長(zhǎng)至71項(xiàng)，公司正在申請(qǐng)的專(zhuān)利有7項(xiàng)，其中發(fā)明專(zhuān)利3項(xiàng)、實(shí)用新型專(zhuān)利4項(xiàng)。截止目前，在太陽(yáng)能光熱窗系統(tǒng)方面，公司已獲得19項(xiàng)國(guó)家專(zhuān)利，其中發(fā)明專(zhuān)利3項(xiàng)，公司被國(guó)家科技部火炬中心評(píng)定北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃1為“國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)”。在穩(wěn)固企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)，研發(fā)方向逐步從節(jié)能產(chǎn)品向智能、光熱門(mén)窗幕墻產(chǎn)品方向延伸，并積極推進(jìn)技術(shù)成果的市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化。（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于節(jié)能門(mén)窗、幕墻的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工和安裝；2012年報(bào)告期內(nèi)，公司新簽訂門(mén)窗幕墻銷(xiāo)。
3、售及安裝合同額185,706.93元，同比增長(zhǎng)55%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入110,979.01萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)11.30%；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4,788.98萬(wàn)元，同比下降26.57%；凈利潤(rùn)5,507.71萬(wàn)元，同比下降4.50%。利潤(rùn)下降是由于公司橫向擴(kuò)張投資，初期投入費(fèi)用大所造成的。公司主要稅負(fù)項(xiàng)目包括：①增值稅。以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅率17.00%。②營(yíng)業(yè)稅。租賃及建筑勞務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)，租賃收入按5.00％稅率計(jì)繳，建筑勞務(wù)收入按3.00%稅率計(jì)繳。③城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。本公司分別按流轉(zhuǎn)稅的5.00%和3.00%稅率計(jì)繳。④企業(yè)所得稅。根據(jù)順義區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第八稅務(wù)所編號(hào)為201108001企業(yè)所得稅減免稅備案登記書(shū)批準(zhǔn)本公司自2010年起享受?chē)?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按15.00%繳納。根據(jù)重慶市江北區(qū)國(guó)家稅務(wù)局文件規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，重慶嘉寓門(mén)窗幕墻工程有限公司2011年至2020年實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)財(cái)稅（2011）58號(hào)文件的規(guī)定，子公司四川嘉寓門(mén)窗幕墻有限公司屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2012年起減按15.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其他。
4、子公司黑龍江嘉寓、廣東嘉寓、遼寧嘉寓、山東嘉寓、上海嘉寓等都按25.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。⑤費(fèi)用性稅金。包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，按照有關(guān)規(guī)定上繳，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。表1-1公司2012年稅費(fèi)一覽表稅費(fèi)項(xiàng)目年末數(shù)（元）占總額比率年初數(shù)(元)占總額比率增值稅-2,276,419.72-42.7%-865,349.18-20.7%北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃2稅費(fèi)項(xiàng)目年末數(shù)（元）占總額比率年初數(shù)(元)占總額比率營(yíng)業(yè)稅1,535,959.4128.8%1,758,034.2642.1%城建稅193,759.573.64,694.963.9%企業(yè)所得稅5,392,521.40101.0%2,747,877.0165.9%個(gè)人所得稅43,012.910.84,744.194.4%印花稅147,594.322.8%32,847.300.8%房產(chǎn)稅129,404.472.4%80,297.381.9%教育費(fèi)附加110,241.052.1%68,182.971.6%其他60,520.921.1%3200.0%合計(jì)5,336,594.33100%4,171,648.8910。
5、0%由表1-1可知，公司稅費(fèi)的主要項(xiàng)目是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可從這三個(gè)方面著手。（三）未來(lái)發(fā)展前景公司所處行業(yè)是建筑外裝飾行業(yè)，建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)和支柱產(chǎn)業(yè)，長(zhǎng)期來(lái)看，城市化的持續(xù)推進(jìn)，擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促民生將持續(xù)推進(jìn)。城市化水平、固定資產(chǎn)投資規(guī)模的發(fā)展為建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)奠定了發(fā)展基礎(chǔ)，建筑業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期來(lái)看具有較大發(fā)展空間。短期來(lái)看，為促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，一系列旨在加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格調(diào)控的政策和措施仍在持續(xù)，房地產(chǎn)市場(chǎng)可能仍處于波動(dòng)階段。但隨著區(qū)域規(guī)劃和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)總體長(zhǎng)期向好。根據(jù)國(guó)家十二五規(guī)劃，國(guó)家將繼續(xù)加大對(duì)公共建筑、保障房等民生項(xiàng)目的投入，《中國(guó)建筑裝飾行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要》對(duì)新建建筑提出了更高北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃3的節(jié)能要求，對(duì)既有建筑提出了節(jié)能改造目標(biāo)。這些旨在保證民生、推廣建筑節(jié)能的政策、目標(biāo)的推出，使節(jié)能門(mén)窗、幕墻市場(chǎng)容量進(jìn)一步擴(kuò)大，為公司提供了新的發(fā)展空間。公司戰(zhàn)略規(guī)劃包括以下幾個(gè)方面：在經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模方面，公司不斷通過(guò)橫向擴(kuò)張，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，。
6、進(jìn)一步細(xì)化區(qū)域化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使區(qū)域化經(jīng)營(yíng)模式更加科學(xué)、合理，擬以河南事業(yè)部為基礎(chǔ)，建設(shè)中原區(qū)域，并積極規(guī)劃在中原區(qū)域建設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)基地，以構(gòu)建公司六大區(qū)域市場(chǎng)的新的戰(zhàn)略布局，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。在技術(shù)研發(fā)方面，繼續(xù)專(zhuān)注于門(mén)窗幕墻行業(yè)，加大研發(fā)投入，重點(diǎn)加大太陽(yáng)能光熱窗、高端門(mén)窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入，提高公司產(chǎn)品附加值稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，全面提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將自身的門(mén)窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上，將技術(shù)研發(fā)和技術(shù)儲(chǔ)備作為落實(shí)引領(lǐng)公司未來(lái)規(guī)劃發(fā)展的先行部分。在設(shè)計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)行設(shè)計(jì)全面標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化，設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。在管理和內(nèi)控建設(shè)方面，進(jìn)行公司運(yùn)營(yíng)的信息化建設(shè)，改善公司的業(yè)務(wù)流程，提高公司內(nèi)控管理水平，提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，力爭(zhēng)高性能門(mén)窗、單元式門(mén)窗、太陽(yáng)能光熱窗、高性能幕墻成為公司新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大對(duì)收入總額和利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)率。二、稅收籌劃方案（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅籌劃由表1-1可知，公司的增值稅為負(fù)值，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)能完全被抵扣，公司銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不足，因此原材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅留抵。根。
7、據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》文件第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！钡诙l規(guī)定：“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票只要不超過(guò)90日，即可認(rèn)證北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃4抵扣。另一方面，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括幕墻設(shè)計(jì)、加工、安裝，銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品等，具有建筑施工資質(zhì)和安裝資質(zhì)。因而公司簽訂的承包合同一般為包工包料，鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻等均作為原材料包括在勞務(wù)合同中，適用于建筑工程業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）3%的營(yíng)業(yè)稅率。這也是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)能得到完全抵扣的原因之一。公司2012簽訂了一份重大工程施工合同，下面以該合同為例，說(shuō)明公司在籌劃營(yíng)業(yè)稅與增值稅方面應(yīng)注意的問(wèn)題。2012年6月28日，北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司（下稱(chēng)“公司”或“嘉寓股。
8、份”）與珠海華福商貿(mào)發(fā)展有限公司（下稱(chēng)“珠海華福”）與中國(guó)建筑一局（集團(tuán)）有限公司（下稱(chēng)“中建一局”）在珠海市分別簽訂了華發(fā)新城六期A區(qū)（1標(biāo)段）幕墻工程合同、華發(fā)新城六期A區(qū)（2標(biāo)段）幕墻工程合同稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，合同價(jià)款分別為人民幣58,770,000.00元、84,550,000.00元，總計(jì)：143,320,000.00元。方案一：將鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻作為原材料，包含在總的合同價(jià)款中，則此合同性質(zhì)定為建筑勞務(wù)合同，適用3%的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，即除安裝以外的業(yè)務(wù)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也即是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原材料及其他物資材料的支出。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=143320000*3%=4299600（元）。方案二：雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門(mén)窗價(jià)值47773333元（不含稅）及玻璃幕墻價(jià)值71660000元（不含稅）均由公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)取得收入23886667元（不含稅）。國(guó)家稅務(wù)局文件規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分。
9、包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)并在簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅；凡不符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=23886667×3%=716600（元）；公司應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（47773333+71660000）×17%=20303698.12（元），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9544458.66元（按原材料占銷(xiāo)售收入55%測(cè)算）。北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃5合計(jì)納稅=20303698.12+716600-9544458.66=11475839.46（元）。方案三：若簽訂建設(shè)施工合同時(shí)沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即公司應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=143320000×17%=24364400（元）。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為11453350.43元（按原材料占銷(xiāo)售收入55%測(cè)算）。合計(jì)納稅=24364.43。
10、=12911049.57（元）。通過(guò)比較可知，方案一的合同金額全部繳納營(yíng)業(yè)稅，共430萬(wàn)元；方案二的合同中銷(xiāo)售門(mén)窗、幕墻部分繳納增值稅，安裝勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅，共1148萬(wàn)元；方案三的合同沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款合同，則全部合同金額繳納增值稅，共1291萬(wàn)元。顯然，方案一的稅負(fù)是最小的，但實(shí)際也應(yīng)考慮到鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻實(shí)際在合同中的性質(zhì)（銷(xiāo)售產(chǎn)品或是原材料），以及相關(guān)部門(mén)對(duì)建材的規(guī)定。另外隨著營(yíng)業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營(yíng)業(yè)稅最終會(huì)被取締，部分方案就不需要考慮了。（二）所得稅籌劃（1）折舊法關(guān)于企業(yè)折舊，因?yàn)橛?jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少，因此，折舊計(jì)算便成為十分重要的事情。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有使用直線(xiàn)法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等情況外，公司對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，且均采用直線(xiàn)折舊法。公司對(duì)所有相關(guān)固定資產(chǎn)原價(jià)與折舊資料見(jiàn)下表：表2-1固定資產(chǎn)原價(jià)與折舊資料類(lèi)別賬面原值（元）折舊年限（年）殘值率（%)年折舊率（%）房屋及建筑物141,984,344.43205%4.7。
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