[摘 要] 當前，納稅服務工作是稅務工作的一個核心內(nèi)容，實踐中，需要對它的理論內(nèi)涵、制度管理、考核評價、責任機制、法律保障、資源配置等框架體系不斷構(gòu)建、完善。但是僅僅把納稅服務作為一種工作內(nèi)容來看待還是遠遠不夠的，全面認識納稅服務，既使納稅服務成為稅務工作的核心內(nèi)容之一，同時又成為全新的理念、成為一種新的工作方式方法，融入我們的全部稅收工作中。
[關(guān)鍵詞] 納稅服務；優(yōu)化思路；納稅遵從
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 074
[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）17- 0145- 02
1 納稅服務的內(nèi)涵
1.1 對納稅服務界定的認識
對于納稅服務的概念，應有狹義和廣義之分。而且對廣義與狹義的概念還可以從納稅服務的主體和納稅服務的內(nèi)容2個角度來分析：首先，從納稅服務的主體區(qū)分，狹義的納稅服務是稅務機關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導和幫助納稅人正確履行納稅義務，維護其合法權(quán)益而提供的服務，即提供服務的主體是稅務機關(guān)。廣義的納稅服務是指提供保護納稅人權(quán)益的一切機制和措施，它涵蓋了優(yōu)化稅制、完善稅政、健全征管、降低納稅成本、提高稅務行政效率乃至整個政府效率等方面的內(nèi)容；既包括稅收機關(guān)提供的服務，也包括社會中介機構(gòu)提供的服務，包括納稅服務自愿者提供的服務。
從納稅服務的主體上，我們可以將納稅服務分為由稅務機關(guān)提供的公共性質(zhì)的納稅服務、由社會中介機構(gòu)提供的商業(yè)性質(zhì)的納稅服務，由納稅服務自愿者提供的公益性質(zhì)的納稅服務。這3種性質(zhì)納稅服務都體現(xiàn)了納稅服務的豐富內(nèi)涵。稅務機關(guān)提供的納稅服務僅僅是廣義納稅服務中的一個方面，提供的是公共服務，而納稅服務領(lǐng)域工作復雜，稅務機關(guān)的納稅服務資源相對有限，籌劃和使用好內(nèi)部資源，整合利用好外部資源，對于提升稅務機關(guān)的服務能力和水平有著至關(guān)重要的作用。
其次，從納稅服務的內(nèi)容來區(qū)分，狹義的納稅服務指提供納稅人在納稅辦稅過程中所需要的服務；而廣義的納稅服務還包括稅收立法、稅務司法在內(nèi)的全過程的服務，所以，從廣義的角度來說，納稅服務應稱為“稅收服務”更確切。
從現(xiàn)代稅收的要求來看，將納稅服務拓展到稅收服務更有意義、更科學。至少應該根據(jù)稅務機關(guān)、稅務干部的執(zhí)法水平、稅收征管水平的進行程度，社會民主意識的發(fā)育程度，分階段、有步驟地推進不同內(nèi)容、不同品質(zhì)的納稅服務。但是，新時代的稅收管理工作必須以廣義來定位納稅服務的范圍，即納稅服務應該貫徹于稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法的全過程，使納稅服務工作的開展既成為強化稅務機關(guān)自身建設的有利手段，也成為稅收工作發(fā)展的有效契機。
1.2 對納稅服務內(nèi)容的認識
目前，在實踐中對納稅服務工作存在著一些誤區(qū)，比如說，將納稅服務工作局限在辦稅服務廳工作納稅服務，認為納稅服務工作只是辦稅服務廳的工作，各地在納稅服務工作的開展方面，也有內(nèi)容上的諸多不同，極大影響了這項工作的實效。
國家稅務總局《2010―2012納稅服務規(guī)劃》（以下簡稱規(guī)劃）中，對納稅服務的主要任務明確定位，納稅服務包括6個方面，即稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權(quán)益保護、信用管理、社會協(xié)作。
6個方面構(gòu)成了納稅服務工作的主要內(nèi)容，不可偏頗。稅法宣傳是納稅服務工作的基礎，讓納稅人知法守法，其工作要求是針對不同納稅人的不同需求以不同的方式進行；納稅咨詢是稅法宣傳的有益補充，其工作要求是及時、準確地解答納稅人提出的具體而特定的問題；辦稅服務廳的工作是納稅服務工作的平臺之一，只是納稅服務工作的一個方面，而非全部。在這里，不僅要為納稅人提供良好的辦稅環(huán)境，還要實現(xiàn)快捷的工作效率，其工作要求是“微笑+高效”；權(quán)益保護是納稅服務工作的核心，當納稅人權(quán)益被侵犯又不能得到有效救濟的時候，是談不上做好納稅服務的，其工作要求是“順暢、公正”；信用管理是納稅服務工作的主流，是提升稅收征管工作效率的關(guān)節(jié)點，稅務機關(guān)針對不同納稅信用等級的納稅人采取不同的管理，進行有重點的檢查，降低征稅成本；社會協(xié)作是納稅服務工作的拓展，稅務機關(guān)通過對稅務代理等社會中介組織進行有效的引導，最大限度地發(fā)揮各種資源的積極作用，實現(xiàn)納稅服務的優(yōu)化。稅務代理中介是稅務部門納稅服務力量的重要補充，通過建立高質(zhì)量，規(guī)范的稅務中介來分擔大量納稅服務和咨詢等工作，能夠幫助稅務部門更有效地利用有限的征管資源，提高稅收遵從水平，減輕納稅人負擔。
1.3 對納稅服務目的的認識
納稅服務的目的是為了提高納稅遵從度，即通過向納稅人提供辦稅過程中的各種服務，在達到在降低納稅成本的基礎上提高納稅遵從度，使稅收征納秩序更加優(yōu)良，國家稅款更有保障。
長期以來，稅務機關(guān)作為行政機關(guān)，主要的工作方法是在法律的授權(quán)下，行使行政權(quán)力，通過行政執(zhí)法，代表著國家行使征稅權(quán)，完成稅收任務。但是，在當前稅務機關(guān)治稅理念已經(jīng)發(fā)生重大調(diào)整的形勢下，再堅持單一的執(zhí)法方式不變，顯然是不夠的。必須針對實際的具體情況，分析納稅人的需求，樹立“以納稅人為中心，讓納稅人滿意”的理念，將服務作為稅收工作中與執(zhí)法并行的方法、手段。因此，納稅服務與稅收執(zhí)法都是進行稅收工作的方法，二者的共同目的就是實現(xiàn)納稅遵從，用公式表示就是“納稅服務 + 稅收執(zhí)法 = 納稅遵從”。
2 優(yōu)化納稅服務的思路
做好納稅服務工作不僅是深化文明建設、提升稅務機關(guān)形象的要求，更是稅務機關(guān)和稅務人員的基本工作職責。根據(jù)納稅人各層次的需求，針對當前納稅服務工作中存在的不足，從多個方面努力，不斷優(yōu)化納稅服務工作。
2.1 優(yōu)化納稅服務的必須明確的意義
20世紀80年代以后，在西方大部分發(fā)達國家均出現(xiàn)了大規(guī)模的政府再造運動。近幾年來，納稅服務已成為世界各國現(xiàn)代稅收征管的主流發(fā)展趨勢。長期以來，由于受經(jīng)濟體制的束縛、社會發(fā)展的局限和官本位思想的影響，不論是我們稅收征管理念、稅收征管模式還是稅收征管活動，都過分強調(diào)稅收的強制性，突出了稅收執(zhí)法的剛性，而忽視了對納稅人的合理需求的滿足，和對納稅人合法權(quán)益的保障。從1990年首次提出納稅服務的服務理念，到2001年新修訂的《稅收征管法》中，將納稅服務上升至法律層面，以及國家稅務總局成立納稅服務處，并在2009年11月，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》，都充分體現(xiàn)了中國征管正從“執(zhí)法監(jiān)督型”向服務管理型轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變，不僅是一種管理方式的轉(zhuǎn)身，更是一種管理理念的進步。 2.2 優(yōu)化納稅服務必須確立的理念
首先，應確立依法服務的理念。依法治稅是稅收工作的靈魂，是我們稅收工作的根本出發(fā)點和落腳點。實際工作中應堅持在執(zhí)法中服務，在服務中執(zhí)法，絕不能脫離實際，違背依法治稅原則去搞服務。
其次，應確立全新的稅收服務理念。納稅人是市場經(jīng)濟的主體和細胞，是稅收收入的源泉和基礎，也是稅務服務經(jīng)濟的直接作用對象。沒有納稅人的依法納稅，國家財政收入就成了無源之水、無本之本；沒有納稅人的依法納稅，政府的宏觀調(diào)控、社會的繁榮昌盛就無從談起，因此，我們必須更新理念，樹立全新的稅收服務觀。
2.3 優(yōu)化納稅服務應注重處理好的關(guān)系
（1）稅收執(zhí)法與納稅服務的關(guān)系。納稅服務與稅收執(zhí)法是始終貫穿于稅收工作全過程的2種主要的工作方法，執(zhí)法公正、嚴格管理和優(yōu)化服務是依法治稅的2個方面，是辯證統(tǒng)一關(guān)系，相互依存，相互促進。實踐中存在著這樣的誤區(qū)，將優(yōu)化納稅服務和嚴格執(zhí)法相對立。不能正確處理執(zhí)法與服務的關(guān)系，或是過分看重稅收執(zhí)法的作用，輕視納稅服務都是不正確的。
（2）行政服務與中介代理關(guān)系。行政服務是稅務部門的法定義務，通過為納稅人提供稅法咨詢宣傳輔導，辦理稅務登記證、銷售發(fā)票等滿足納稅人辦稅的需要；而中介代理是為滿足納稅人對稅收籌劃、代辦涉稅事項等代理服務需求應運而生的，其特點主要在于服務的有償性，是一種社會服務。稅務部門既要履行好法定的服務義務，也要鼓勵納稅人接受有關(guān)涉稅事項的社會服務，使納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。
（3）服務觀念與服務本領(lǐng)的關(guān)系。優(yōu)化納稅服務、轉(zhuǎn)變征管理念、創(chuàng)新服務觀念是前提，加強素質(zhì)建設、練硬服務本領(lǐng)是保障。稅收服務的基礎在基層，服務的主線在全稅務系統(tǒng)和稅收工作的全過程，因此，要堅持以人為本，科學管理，從嚴治隊，不斷提高各級稅務干部的綜合素質(zhì)，努力打造一支政治過硬、業(yè)務熟練、作風優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務規(guī)范的稅務干部隊伍。
2.4 優(yōu)化納稅服務必須構(gòu)建的體系
（1）構(gòu)建納稅服務的法律體系。納稅服務的法律化是我國納稅服務健康、良性發(fā)展的必然途徑。目前，納稅服務規(guī)范性文件主要有 2005年10月國家稅務總局印發(fā)的《納稅服務工作規(guī)范（試行）》、2008年制定的《2010―2012納稅服務規(guī)劃》、2008年制定的《納稅人權(quán)利與義務公告》。從總體上看，我國法律規(guī)范性文件中關(guān)于納稅服務的規(guī)定過于簡略、粗疏，必須盡快完善納稅服務的法律體系，使我國的納稅服務有法可依，有章可循。
（2）構(gòu)建納稅服務管理體系。信息化加專業(yè)化的改革方向是新時期杜絕執(zhí)法隨意性，提高稅收征管質(zhì)量和效率，全面提升稅收服務水平的重要措施和保障。要充分運用電子、通信等現(xiàn)代化科技手段改造稅收管理，為納稅人提供深層次、高質(zhì)量的納稅服務，要在服務手段、服務形式和服務內(nèi)容上實現(xiàn)新的突破。
（3）構(gòu)建納稅服務考核評估指標體系。按照定崗定責、職責明晰的原則，建立嚴密的征管過程、監(jiān)控體系和完備的征管質(zhì)量考核體系，將納稅服務的職責和要求納入稅收工作的各個環(huán)節(jié)，將納稅服務的質(zhì)量和工作效率納入工作績效考核標準，將執(zhí)法責任落實到崗位納稅服務，過錯責任追究到人，充分調(diào)動稅務干部優(yōu)化納稅服務的主觀能動性和創(chuàng)造性。
（4）構(gòu)建安全高效的信息技術(shù)與支撐體系。信息化加專業(yè)化的改革方向是新時期杜絕執(zhí)法隨意性、提高稅收征管質(zhì)量和效率，全面提升稅收服務水平的重要措施和保障。要充分運用電子、通信等現(xiàn)代化科技手段改造稅收管理。
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