【作者】
張世敬（博士）
【作者單位】
中國民用航空飛行學(xué)院，四川廣漢618307
【摘要】
【摘要】 高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)財(cái)稅管理政策尚未形成補(bǔ)充銜接的閉環(huán)，導(dǎo)致高校收費(fèi)財(cái)稅政策執(zhí)行分離、臨時(shí)自主進(jìn)修培訓(xùn)無法辦理等問題。針對(duì)這些問題，本文認(rèn)為，應(yīng)對(duì)高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)管理進(jìn)行松綁，精簡業(yè)務(wù)流程。在梳理相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，本文提出如下建議：刪減稅收征管環(huán)節(jié)，將高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)完全納入財(cái)政非稅收入管理；充分考慮高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)的市場經(jīng)濟(jì)屬性，使之完全脫離財(cái)政非稅收入管理，作為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入稅收征管。
【關(guān)鍵詞】 進(jìn)修培訓(xùn)；學(xué)生收費(fèi)；財(cái)稅管理
【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2016）12-0049-2一、普通高校學(xué)生的收費(fèi)與管理
目前，國家主要采取分類管理模式對(duì)普通高校學(xué)生收費(fèi)行為進(jìn)行明確規(guī)范。
第一類是行政事業(yè)性收費(fèi)，如：學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、學(xué)生考試考務(wù)費(fèi)、高校委托培養(yǎng)費(fèi)等。這類收費(fèi)是國家重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，要求學(xué)校實(shí)行亮證收費(fèi)，使用財(cái)政非稅收入票據(jù)，將其作為非稅收入上繳財(cái)政專戶，接受發(fā)改委、教育、財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。
第二類是代收費(fèi)用，如學(xué)生教材資料費(fèi)、服裝臥具費(fèi)、軍訓(xùn)食宿費(fèi)等。這類收費(fèi)不構(gòu)成學(xué)校收入，學(xué)校按照學(xué)生自愿、非營利原則，代商品或服務(wù)供給方向?qū)W生收取費(fèi)用，使用財(cái)政資金往來結(jié)算票據(jù)，接受發(fā)改委、教育部門、財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。
第三類是（經(jīng)營）服務(wù)性收費(fèi)，如學(xué)生借書證、學(xué)生證、食堂飯卡遺失補(bǔ)辦費(fèi)，課外上網(wǎng)、游泳館收費(fèi)，在校學(xué)生、社會(huì)人員進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)（也稱“短期培訓(xùn)班收費(fèi)”）等。這類收費(fèi)是校方對(duì)學(xué)生提供特定服務(wù)取得的一種成本合理補(bǔ)償，收費(fèi)環(huán)節(jié)使用相應(yīng)稅務(wù)發(fā)票，接受發(fā)改委、教育部門、稅務(wù)部門的監(jiān)督檢查。
二、關(guān)于高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)的財(cái)稅政策
由于高校學(xué)生服務(wù)性收費(fèi)中的進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高、項(xiàng)目多，國家關(guān)于該項(xiàng)目收費(fèi)還有更加明細(xì)的規(guī)定。
1. 稅收方面。2004年2月，財(cái)政部、國稅總局下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知 》（財(cái)稅［2004］39號(hào)）的規(guī)定：對(duì)高校舉辦的進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，給予免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2006年1月，財(cái)政部、國稅總局在《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2006］3號(hào)）中，對(duì)享受這一優(yōu)惠政策的條件做出細(xì)化解釋：①強(qiáng)化校方學(xué)歷教育性質(zhì)與辦班主體責(zé)任，非學(xué)歷教育、下屬單位辦班都不予免征營業(yè)稅；②提高學(xué)校辦班收入核算管理與票據(jù)使用管理要求，對(duì)沒有單獨(dú)核算、進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理的辦班收入都不予免征營業(yè)稅；③明確學(xué)校主動(dòng)接受稅收監(jiān)督檢查的責(zé)任，沒有依法辦理稅務(wù)登記、按期進(jìn)行納稅申報(bào)并履行減免稅手續(xù)及按規(guī)定使用發(fā)票的收費(fèi)行為，都將不予免征營業(yè)稅。
2. 政府部門管理方面。2006年5月，教育部、發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)管理若干問題的通知》（教財(cái)［2006］2號(hào)），對(duì)服務(wù)性收費(fèi)及其中的高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)做出明示：①學(xué)校可以自主辦班，但不能隨意收費(fèi)。高校以學(xué)?；蛟海ㄏ怠⑺?、中心等）名義，按照自愿原則面向在校學(xué)生和社會(huì)人員提供各類培訓(xùn)服務(wù)，可以向其收取培訓(xùn)費(fèi)，但培訓(xùn)費(fèi)和住宿費(fèi)具體標(biāo)準(zhǔn)由高校按照成本補(bǔ)償和非營利原則制定，報(bào)所在地省級(jí)教育、物價(jià)、財(cái)政部門備案后執(zhí)行。②高校根據(jù)國家有關(guān)部門要求或受托辦班收費(fèi)，按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。③學(xué)校實(shí)行亮證收費(fèi)及使用稅務(wù)發(fā)票。高校收取服務(wù)性收費(fèi)須到指定的價(jià)格主管部門辦理收費(fèi)許可證，收費(fèi)時(shí)使用相應(yīng)稅務(wù)發(fā)票。
三、高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)財(cái)稅管理政策存在的問題
圍繞高校學(xué)生收費(fèi)，國家已經(jīng)形成了比較明確的制度規(guī)范。經(jīng)過幾年的實(shí)施，針對(duì)第一類、第二類收費(fèi)，已基本做到杜絕學(xué)校亂收費(fèi)行為，高校實(shí)際執(zhí)行進(jìn)程也沒有出現(xiàn)太大的問題。相比之下，規(guī)范比較細(xì)致的第三類收費(fèi)中的高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)，政策制定與實(shí)際執(zhí)行的過程中反而出現(xiàn)了一些值得探討的問題。
1. 稅收征管缺失。基于數(shù)次與眾多高校針對(duì)進(jìn)修培訓(xùn)收管理的信息交流，以及不同層級(jí)政府部門多次對(duì)筆者所在學(xué)校進(jìn)行學(xué)生收費(fèi)工作的監(jiān)督檢查，筆者發(fā)現(xiàn)了一個(gè)較普遍的現(xiàn)象：高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)稅收征管嚴(yán)重缺失。一方面，可能是高校事業(yè)單位的公益性質(zhì)，或者是一種“稅不進(jìn)校”傳統(tǒng)觀念的延續(xù)，地方稅務(wù)部門主觀上并沒有對(duì)該部分高校收費(fèi)給予足夠的重視。實(shí)際工作中，稅務(wù)部門較少按照稅收法規(guī)的要求，積極敦促高校辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并履行減免稅手續(xù)，且按規(guī)定申領(lǐng)稅收發(fā)票。另一方面，由于納稅申報(bào)程序繁瑣，高校財(cái)務(wù)部門并不愿意每年不斷重復(fù)這些枯燥而所獲收益分配與之無關(guān)的工作。因此，盡管不少高校每年進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)動(dòng)輒數(shù)千萬元，但這方面應(yīng)有的稅收征管還是有意或無意被各方所忽略。
高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)稅收征管之所以缺失，除稅務(wù)部門、學(xué)校方面的原因外，還有另外一個(gè)因素：發(fā)改委、財(cái)政部門、教育部門對(duì)高校學(xué)生收費(fèi)工作的全面深入監(jiān)管。2010年6月，財(cái)政部、國家發(fā)改委在《關(guān)于印發(fā)2009年全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄的通知》（財(cái)綜［2010］20號(hào)）中，進(jìn)一步明確高校進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)性質(zhì)與繳入財(cái)政專戶的管理方式。2012年10月財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)），對(duì)財(cái)政票據(jù)進(jìn)行合并、統(tǒng)一、簡化，再次明確學(xué)校收取行政事業(yè)性收費(fèi)使用財(cái)政票據(jù)的要求。正是這些通知、要求為高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)管理方式提供了另外一種選擇：收費(fèi)使用財(cái)政票據(jù)，不使用稅務(wù)發(fā)票（發(fā)票是稅務(wù)部門監(jiān)督檢票的重要依據(jù)），收入上繳財(cái)政專戶，撇開稅務(wù)部門，主要接受財(cái)政部門、發(fā)改委、教育部門的監(jiān)管。
2. 稅收征管與財(cái)政監(jiān)管缺乏有效銜接。稅收征管作為高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)政府部門管理的重要環(huán)節(jié)之一，存在與財(cái)政監(jiān)管銜接困難的問題。
首先，在當(dāng)前學(xué)生收費(fèi)管理政策體系下，高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)選擇使用財(cái)政票據(jù)、收入上繳財(cái)政專戶管理方式，本身會(huì)對(duì)稅收監(jiān)管形成客觀排斥。票據(jù)作為財(cái)稅部門管理的重要依據(jù)，高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)從不向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少參與機(jī)會(huì)，難以發(fā)揮有效監(jiān)管作用。其次，稅收征管與財(cái)政監(jiān)管缺乏明確銜接規(guī)程。當(dāng)前學(xué)生收費(fèi)財(cái)稅政策主要明確了高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)享受的稅收優(yōu)惠條件與接受稅務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)稅收征管與財(cái)政監(jiān)管的有效銜接缺少明確的操作規(guī)范。如日常收費(fèi)納稅流程如何與財(cái)政收入上繳環(huán)節(jié)有機(jī)對(duì)接，稅務(wù)檢查內(nèi)容、重點(diǎn)如何與財(cái)政檢查內(nèi)容、重點(diǎn)結(jié)合等，諸多操作細(xì)節(jié)并未明確。此種情況下，高校很容易對(duì)進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)采用發(fā)票管理方式產(chǎn)生畏難情緒，不利于高校學(xué)生服務(wù)性收費(fèi)稅收管理政策的落實(shí)。
3. 臨時(shí)自主進(jìn)修培訓(xùn)管理權(quán)限歸屬不清。對(duì)許多高校而言，進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)管理還存在一個(gè)較大困擾：臨時(shí)自主進(jìn)修培訓(xùn)管理權(quán)限歸屬不清。
其一，超備案范圍進(jìn)修培訓(xùn)合規(guī)性不明。根據(jù)慣例，每年上期省發(fā)改委、教育廳、財(cái)政廳三部門會(huì)集中某一時(shí)間完成高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的備案審核工作。盡管每次高校都會(huì)努力報(bào)備本年度預(yù)計(jì)可能舉辦的培訓(xùn)項(xiàng)目，但仍會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)性超備案范圍的辦班需求。對(duì)于這種需求，政府收費(fèi)文件并未給出明確處理意見，一定程度上給高校收費(fèi)工作造成困擾。其二，主體職責(zé)不清。是遵循稅收管理還是財(cái)政管理？高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)作為政府多部門協(xié)同管理的收費(fèi)項(xiàng)目，容易產(chǎn)生多頭管理、職能交叉、分工不明的情況，對(duì)于政府收費(fèi)管理文件中沒有明確做出規(guī)范的高校臨時(shí)自主進(jìn)修培訓(xùn)更是如此。從學(xué)生收費(fèi)分類管理的角度來看，臨時(shí)高校進(jìn)修培訓(xùn)作為服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目，具備應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，理應(yīng)納入稅收管轄的范圍；但若站在高校進(jìn)修培訓(xùn)非營利原則與非稅收入管理立場，更應(yīng)納入財(cái)政管理的范疇。于是，這就產(chǎn)生兩邊都可以靠、可以管，結(jié)果誰都管不全、說了不絕對(duì)算的問題。
四、完善高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)財(cái)稅管理政策的建議
高校進(jìn)修培訓(xùn)作為一項(xiàng)兼具應(yīng)稅與非稅雙重屬性的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，圍繞收費(fèi)管理，政府多部門已經(jīng)形成了一些制度規(guī)范。但是，由于部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)，這些政策尚沒有形成補(bǔ)充銜接的閉環(huán)，或各自為政，或籠統(tǒng)不清，導(dǎo)致高校收費(fèi)財(cái)稅政策執(zhí)行分離、臨時(shí)自主進(jìn)修培訓(xùn)無法辦理等問題，給高校收費(fèi)管理工作造成了較大影響。
針對(duì)此種情況，筆者認(rèn)為財(cái)稅培訓(xùn)，根本解決思路在于對(duì)高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)管理進(jìn)行松綁，簡化業(yè)務(wù)流程。在梳理相關(guān)政策的基礎(chǔ)上財(cái)稅培訓(xùn)，筆者提出以下建議：
一是以實(shí)踐為指導(dǎo)，重新修訂學(xué)生收費(fèi)政策文件，刪減稅收征管環(huán)節(jié)，將高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)完全納入財(cái)政非稅收入管理。通過收費(fèi)管理方式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生收費(fèi)管理政策與當(dāng)前眾多高校學(xué)生收費(fèi)管理方式的傾向性選擇更加貼合，進(jìn)一步突出發(fā)改委、財(cái)政部門監(jiān)管主體職責(zé)，提高依法行政的效率，更好地滿足高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)多方管理需求。
二是充分考慮高校進(jìn)修培訓(xùn)收費(fèi)市場的經(jīng)濟(jì)屬性，完全脫離財(cái)政非稅收入管理，作為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入稅收征管。在這方面，2014年四川省已率先進(jìn)行改革嘗試。作為一種政府轉(zhuǎn)變職能、流程精簡、對(duì)高校放權(quán)讓利的收費(fèi)管理方式，今后很可能會(huì)成為一種趨勢(shì)。這種改變，一定程度上也是在高校較長時(shí)期學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有大幅增長的情況下，對(duì)高等教育事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充投入的利好舉措。
主要參考文獻(xiàn)：
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程謙．財(cái)政制度變遷與財(cái)政選擇［M］．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006．
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