[摘要]我國稅務籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應市場經(jīng)濟的需要、以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規(guī)劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。文章從國家的稅收政策出發(fā)，結合稅法的有關規(guī)定，分析了企業(yè)如何對所得稅進行稅務籌劃。
[關鍵詞]稅務籌劃；稅收優(yōu)惠政策；所得稅
1.稅務籌劃的意義
稅收是國家憑借政治權利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點無償性、強制性、固定性決定了稅收是財產(chǎn)所有權的單方向轉移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案企業(yè)所得稅稅務籌劃，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達到一定的經(jīng)濟、社會的目標，需要納稅人進行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導向發(fā)揮職能作用。
稅務籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。稅務籌劃本身不單純是一種財務或者稅務行為，更不是我們所指的那些簡單的稅務代理，它和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關，是一種高層次的理財活動，它是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。
隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷漏稅機會日益減少，風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。
2.稅務籌劃的前提條件
2.1對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅務籌劃排除了思想障礙。由于稅務籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅務籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)高層管理者也開始認識到稅務籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，企業(yè)稅務籌劃的實施從思想上得到了保障。
2.2稅收制度的不斷完善為企業(yè)稅務籌劃提供了依據(jù)。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時，隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅務籌劃的需求會越來越大。
2.3不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇和不同方法的選擇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度地規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅務籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅務籌劃的空間業(yè)已形成。
3.所得稅稅務籌劃
原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。
在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種———企業(yè)所得稅入手，結合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。以下我們從不同方面對內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅務籌劃進行分析。
（1）利用壞帳損失進行稅務籌劃
（2）利用存貨計價方法進行稅務籌劃
（3）利用折舊年限進行稅務籌劃
（4）利用折舊方法進行稅務籌劃
（5）利用虧損彌補進行稅務籌劃
（6）利用預繳所得稅進行稅務籌劃
（7）利用企業(yè)所得稅減免稅政策進行稅務籌劃
為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產(chǎn)品結構調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設備，企業(yè)仍可按原價計提折舊，并按有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)企業(yè)所得稅稅務籌劃，對技術改造項目所需的設備應首選國產(chǎn)設備，以達到減稅效應。
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業(yè)所得稅支出減少。
經(jīng)國務院批準成立的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進行投資決策時就應考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。
企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。
新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。
在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅3年。
國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應就投資地點、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導所稅收負擔的不同，充分結合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，以達到企業(yè)整體稅負的優(yōu)化。
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