薇婭偷稅事件余溫未散
引起各行各業(yè)多方關(guān)注討論
薇婭案提醒我們
個人資產(chǎn)重組過程中的稅收籌劃存在風(fēng)險
同樣面臨風(fēng)險
如何合法規(guī)避風(fēng)險？
《企業(yè)重組的稅會處理與籌劃》
為你解答
《企業(yè)重組的稅會處理與籌劃》
梁俊嬌 劉金科 編著
ISBN：978-7-300-29835-1
定價：86.00
中國人民大學(xué)出版社
企 業(yè) 重 組
- 從薇婭案看稅收籌劃與風(fēng)險控制 -
目前各社交媒體最熱鬧的事件莫過于網(wǎng)絡(luò)主播薇婭的偷稅案。12月20日，稅務(wù)部門公布了對網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅的處理結(jié)果。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站通報，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。黃薇通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報偷逃稅款，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。
我國現(xiàn)行的個人所得稅法將居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費4項所得合并為綜合所得，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進稅率納稅；個人取得的經(jīng)營所得單獨納稅，適用5%-35%超額累進稅率。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營所得征收個人所得稅。
由于我國個人勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的計稅方式和稅率有較大差異，有些人就會想到通過收入項目之間的轉(zhuǎn)換進行稅收籌劃來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。如果按照勞務(wù)報酬繳稅，最高邊際稅率可達(dá)45%，但是轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得后，最高稅率為35%，稅負(fù)差異較大。在實際征稅過程中，如果符合規(guī)定的條件，稅務(wù)部門可以采用核定征收的方式對企業(yè)經(jīng)營所得征繳稅款，這又進一步加大了納稅人的稅負(fù)差異。如果稅收籌劃不當(dāng)或是主觀故意，就會導(dǎo)致偷逃稅行為的發(fā)生。薇婭及其投資企業(yè)取得的收入包括直播、淘寶、綜藝、代言等各個方面，薇婭將個人勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得，將最高邊際稅率45%降為35%來進行籌劃。
2021年12月20日晚間，薇婭丈夫董海峰發(fā)布了一則道歉信。信中表示，“曾聘用所謂的專業(yè)機構(gòu)進行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問題”。
2021年12月22號國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局、上海市稅務(wù)局、浙江省稅務(wù)局相繼發(fā)布通告稱，為進一步營造依法誠信納稅的良好環(huán)境，請此前尚未關(guān)注自身涉稅問題或自查整改不到位的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等，抓緊對照稅法及有關(guān)通知要求進行自查，并于2021年底前向稅務(wù)部門主動報告和糾正涉稅問題，稅務(wù)部門將依通知要求從輕、減輕或者免予稅務(wù)處罰。對仍拒不自查自糾或者自查自糾不徹底的，稅務(wù)部門將依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。
薇婭案提醒我們，個人資產(chǎn)重組過程中的稅收籌劃存在風(fēng)險，企業(yè)重組過程中的稅收籌劃以及會計處理同樣面臨著風(fēng)險。稅收籌劃在取得稅收利益的同時也存在巨大稅務(wù)風(fēng)險，有可能產(chǎn)生偷稅行為而觸犯法律。
企業(yè)重組由于重組本身的多樣性以及稅會差異處理的復(fù)雜性，重組過程中涉及金額巨大，因此對于重組的稅收籌劃需求十分迫切。對于有重組業(yè)務(wù)的企業(yè)，該如何辨清自己“稅收籌劃”的合規(guī)性？這就要求在籌劃之前明確資產(chǎn)重組的相關(guān)稅收政策增值稅稅務(wù)籌劃案例，合理區(qū)分稅收籌劃的合規(guī)與違法的界限，通過設(shè)計可行的稅收籌劃方案，尋求遞延納稅的稅收政策空間，實現(xiàn)稅收籌劃的節(jié)稅效果，從而避免不合規(guī)的籌劃帶來的稅收風(fēng)險。
企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的企業(yè)所得稅處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理要求重組日確認(rèn)重組所得或損失；特殊性稅務(wù)處理在重組日可以暫不確認(rèn)重組所得或損失。
企業(yè)重組同時符合以下條件的，可以選擇特殊性稅務(wù)處理：
（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
企業(yè)重組只有在符合特殊性稅務(wù)處理的條件下才能適用特殊性稅務(wù)處理。因此在資產(chǎn)重組中，需要事先合理策劃享受企業(yè)所得稅遞延納稅政策?？梢酝ㄟ^事先規(guī)劃股權(quán)支付比例方案、資產(chǎn)收購比例方案以及安排重組時間跨度等，以達(dá)到適用特殊性稅務(wù)處理條件，從而實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。
例如2020年6月，A公司通過增發(fā)股份作為支付對價收購B公司的全部資產(chǎn)。已知B公司在2019年12月進行過一次分立，將B公司60%的資產(chǎn)分立成立C公司，B公司的分立事項已向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按特殊性稅務(wù)處理在2019年度進行了年度納稅申報。除資產(chǎn)收購比例外，其他事項符合特殊性稅務(wù)處理條件。
B公司在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。上例中，B公司的分立交易和資產(chǎn)收購交易屬于12個月內(nèi)的兩次重組交易，應(yīng)視為一項重組交易，其實質(zhì)為A公司收購B公司部分實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，資產(chǎn)收購比例為40%，低于50%，因此不符合特殊性稅務(wù)處理的條件。該企業(yè)按特殊性稅務(wù)處理進行申報就會帶來稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。如果想符合特殊性稅務(wù)條件，就需要將收購時間推遲到2020年12月之后，從而符合特殊性稅務(wù)處理的12月的要求，以實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。
企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，國家允許企業(yè)利用國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策增值稅稅務(wù)籌劃案例，合理合法進行稅收籌劃，這樣不僅可以優(yōu)化資本運作方式，也可以加快重組步伐。同時，我們也要在薇婭案中吸取教訓(xùn)，稅收籌劃應(yīng)以不觸犯法律為原則。依法納稅是公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。
企業(yè)
重組
TAX ACCOUNTING AND TAX PLANNING IN CORPORATE RESTRUCTURING
01 內(nèi)容簡介
本書內(nèi)容涵蓋了企業(yè)重組的所有主要形式，包括債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、跨境重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，并結(jié)合當(dāng)前的熱點還講解了對賭協(xié)議、借“殼”上市、資產(chǎn)證券化以VIE結(jié)構(gòu)搭建和拆除的相關(guān)稅會處理。在稅會差異的處理、稅收籌劃的方案設(shè)計上通過大量的案例加以分析。因此，本書可以稱得上是一部有關(guān)企業(yè)重組稅會處理的百科全書。
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