為了解決建筑行業(yè)包工頭（班組長(zhǎng)）的節(jié)稅目標(biāo)，可以通過(guò)包工頭（班組長(zhǎng)）設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記依法自行納稅申報(bào)增值稅、個(gè)人所得稅的合法渠道。具體的納稅籌劃策略分析如下：
第一步：建筑包工頭（班組長(zhǎng)）在建筑勞務(wù)所在地稅務(wù)局設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))第二條“關(guān)于臨時(shí)稅務(wù)登記問(wèn)題” 規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。基于次規(guī)定，自然人只要從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，都可以申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，采取按期納稅的申報(bào)方式，充分享受條免稅增值稅的優(yōu)惠政策：元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免繳增值稅。當(dāng)然，在辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證后，需嚴(yán)格遵守納稅申報(bào)的相關(guān)管理規(guī)定，按期、如實(shí)進(jìn)行申報(bào)。
第二步：增值稅的申報(bào)處理
（一）設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記的包工頭（班組長(zhǎng)）年銷售額500萬(wàn)元免繳增值稅
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人免增值稅的通知》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2022年公告第15號(hào)）第一條自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人免增值稅。
（二）設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記的包工頭（班組長(zhǎng)）依法在建筑勞務(wù)所在地稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票
根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）第二條：“本辦法所稱代開(kāi)專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)?！焙偷谖鍡l：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。”基于此規(guī)定建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃，個(gè)人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，但是不能代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）第四條第一款的規(guī)定：“稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本?！币虼?，如果個(gè)人辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記，就符合了代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的條件，也就解決了個(gè)人無(wú)法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的難題。但是有一點(diǎn)需要注意的是，如果代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，代開(kāi)專票的這部分金額是不能享受免增值稅政策的。
第三步：個(gè)人所得稅的申報(bào)處理
（一）建筑包工頭（班組長(zhǎng)）設(shè)立臨時(shí)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得的稅法定性：“經(jīng)營(yíng)所得”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（五）項(xiàng)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條的規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得的“經(jīng)營(yíng)所得”是指以下五項(xiàng)所得：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；3.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；4.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；5.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
基于此規(guī)定，建筑包工頭（班組長(zhǎng)）設(shè)立臨時(shí)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得屬于“經(jīng)營(yíng)所得”。
（二）建筑包工頭（班組長(zhǎng)）設(shè)立臨時(shí)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得的個(gè)稅申報(bào)制度：實(shí)施自行納稅申報(bào)而不是代扣代繳的制度
根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：（五）利息、股息、紅利所得；（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，建筑包工頭（班組長(zhǎng)）設(shè)立臨時(shí)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得不屬于“個(gè)稅代扣代繳”的范圍，必須由取得“經(jīng)營(yíng)所得”的包工頭（班組長(zhǎng)）個(gè)人自行進(jìn)行納稅申報(bào)。
（三）建筑包工頭（班組長(zhǎng)）“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅自行納稅申報(bào)方法：按年計(jì)算個(gè)稅，按月或季預(yù)繳個(gè)稅，不需要在次年3月31日前進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。
1、核定征收建筑包工頭（班組長(zhǎng)） “經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)稅適用的稅率
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條第三款規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。”基于此稅法規(guī)定，為了助力民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減少稅務(wù)征管成本，全國(guó)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)各省的實(shí)際情況，都會(huì)制定本省的“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”的稅收政策。具體如下：
（1）廣西的“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”政策：《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第23號(hào)）。
（2）內(nèi)蒙古自治區(qū)“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”政策：《國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第19號(hào)）。
（3）吉林省“經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅”政策：《國(guó)家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局公告2019年第1號(hào)）。
（4）江西省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)）
（5）深圳市的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）。
（6）云南省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2019年第2號(hào)）。
（7）天津市的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2019年第2號(hào)）。
（8）甘肅省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局公告2018年第12號(hào)）。
（9）貴州省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局公告2018年第42號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率的公告》
（國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局公告2020年第21號(hào)） 。
（10）寧夏回族自治區(qū)的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局公告2019年第6號(hào)）.
（11）大連市的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整核定征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2019年第1號(hào)）。
（12）湖北省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)核定征收個(gè)人所得稅附征率的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第10號(hào)）。
（13）四川省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收等個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局2019年公告第8號(hào)）。
（14）海南省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第15號(hào)）。
（15）黑龍江省的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）。
（16）長(zhǎng)沙市的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第6號(hào)）。
綜合以上地方和國(guó)家的稅收政策規(guī)定，建筑包工頭（班組長(zhǎng)）個(gè)稅的計(jì)算方法有兩種：
第一種：如果建筑包工頭承包經(jīng)營(yíng)建筑勞務(wù)，向發(fā)包人上交管理費(fèi)用，承擔(dān)所有的費(fèi)用、稅金，剩下的承包經(jīng)營(yíng)所得歸承包人包工頭所有，則按照工程所在地省稅務(wù)局文件的規(guī)定，承包經(jīng)營(yíng)所得采用核定應(yīng)稅所得率方式征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額×經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)累進(jìn)稅率
第二種：設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記的建筑包工頭（班組長(zhǎng)）到工程所在地稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，則按照工程所在地省稅務(wù)局文件的規(guī)定，計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅有以下兩種方法，具體采用哪一種應(yīng)以省稅務(wù)局文件的規(guī)定為準(zhǔn)。
一是按照不含增值稅金額的開(kāi)具發(fā)票金額乘以省稅務(wù)局文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額，然后按照“應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額×經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)累進(jìn)稅率.”計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。
二是按照不含增值稅金額的開(kāi)具發(fā)票金額乘以省稅務(wù)局文件規(guī)定的個(gè)稅附征率計(jì)算個(gè)人所得稅。
2、按核定征收辦理納稅申報(bào)的，都按年計(jì)算個(gè)稅，按月或季預(yù)繳個(gè)稅，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，其中按查賬征收辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，或者按核定征收辦理納稅申報(bào)的報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。
3、核定征收 “經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)稅的不需要進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳。
“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅匯算清繳必須滿足的條件：實(shí)施查賬征收并在中國(guó)境內(nèi)取得“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，只有實(shí)施查賬征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得的情況下，才要進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳?；诖艘?guī)定，設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記的包工頭（班組長(zhǎng)）取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得不要進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。
4、核定征收 “經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)稅的包工頭（班組長(zhǎng)）沒(méi)有資格享受計(jì)算個(gè)稅時(shí)扣除專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條第二款規(guī)定：“取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除”。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）關(guān)于《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》填表說(shuō)明的規(guī)定，只有在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得并實(shí)施查賬征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，才有資格享受以下稅收政策待遇：在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
實(shí)施核定定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
因此，核定征收“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)稅的包工頭（班組長(zhǎng)）在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
5、取得兩處以上的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的包工頭（班組長(zhǎng)）季度申報(bào)個(gè)稅應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）的規(guī)定，從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。
6、班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得辦理匯算清繳的時(shí)間和納稅申報(bào)地點(diǎn)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）第十二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條的規(guī)定，班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)。
【案例分析：某班組長(zhǎng)內(nèi)部承包勞務(wù)公司建筑勞務(wù)的個(gè)稅處理分析】
（一）案情介紹
1、張某2019年掛靠紅運(yùn)筑勞務(wù)公司承接建筑勞務(wù)，張某與紅運(yùn)勞務(wù)公司簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，承包期限2年，協(xié)議約定：張某以紅運(yùn)勞務(wù)公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，紅運(yùn)勞務(wù)公司對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任，張某向紅運(yùn)勞務(wù)公司上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)所得歸張某所有，假設(shè)張某2019年每一季度從勞務(wù)公司取得的承包經(jīng)營(yíng)所得15萬(wàn)元（不含增值稅）。張某選擇按季度預(yù)繳申報(bào)個(gè)稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)承包者實(shí)施核定定定額征收個(gè)人所得稅。按照以下附征率表中的稅率和核定收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=經(jīng)營(yíng)額（不含增值稅）×附征率。
2、張某每月自行支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)300元；每月自行繳納的“三險(xiǎn)一金”3000元（其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1000元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)700元，失業(yè)保險(xiǎn)300元，住房公積金1000元）；
3、張某一男一女，都在上小學(xué)，已與妻子約定由張某按子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；
4、張某使用商業(yè)銀行個(gè)人住房貸款購(gòu)買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1600元，已與妻子約定由張某一方進(jìn)行住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除；
5、因張某工作單位離所購(gòu)住房很遠(yuǎn)，還每月租金1000元在工程項(xiàng)目所在地附近租住了一套房屋；
6、張某的父母均已退休（已滿60歲，均有退休金）在家，張某與兄妹簽訂書(shū)面分?jǐn)倕f(xié)議，約定由張某分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。
7、首套住房貸款利息和房租租金扣除中，張某選擇了首套住房貸款利息的扣除。
請(qǐng)計(jì)算張某全年和第季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（二）稅法依據(jù)
1、《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）第三條承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條第二款規(guī)定：“取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除”。
3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）關(guān)于《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》填表說(shuō)明的規(guī)定，實(shí)施核定定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
（三）張某個(gè)稅計(jì)算、個(gè)稅預(yù)繳和匯算清繳和申報(bào)表填寫
1、張某按季預(yù)繳申報(bào)個(gè)人所得稅及納稅申報(bào)表的填寫
第一步：2019年每一季度預(yù)繳個(gè)稅應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算（核定征收個(gè)稅的經(jīng)營(yíng)所得不可以減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，同時(shí)不進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳）
150000×0.5%=750（元）。
第二步：季度申報(bào)表的填寫：第一季度后的15日之內(nèi)填寫個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表），填寫后的季度申報(bào)表如下表所示。
個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）
稅款所屬期：2019 年1 月 1日 至2019 年3月31 日
納稅人姓名：張某
納稅人識(shí)別號(hào)：填寫身份證號(hào)碼 金額單位：人民幣元（列至角分）
特別提醒：張某第二、三、四季度的個(gè)稅計(jì)算和季度申報(bào)表的填寫如上第一季度的計(jì)算和申報(bào)表的填寫一模一樣。四個(gè)季度申報(bào)的個(gè)稅都是750元。不存在個(gè)稅的匯算清繳。
四、第四步：申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷臨時(shí)稅務(wù)登記。
如果后續(xù)不再?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)）規(guī)定建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃，辦理稅務(wù)注銷。符合條件的納稅人，還可以根據(jù)規(guī)定申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷。
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