隨著全球經(jīng)濟一體化的形成，競爭日趨激烈，特別是在我國加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競爭優(yōu)勢，按照波特競爭優(yōu)勢理論，獲得競爭優(yōu)勢的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費用的一項主要組成部分，對企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。
1納稅籌劃的含義
制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時，也不可避免地帶來副產(chǎn)品———制度的真空。沒有一個制度隨著時間的推移能永遠保持絕對的嚴(yán)謹，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動空間，是以節(jié)稅為目的的活動———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國家稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，運用各種合法的手段， 通過對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和股東價值最大化的一種經(jīng)濟活動。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且是順應(yīng)國家政策，是國家所提倡和鼓勵的行為。
納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在跨國公司中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學(xué)術(shù)著作已屢見不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開展納稅籌劃的目的就是要降低稅負成本，而從理財?shù)慕嵌?，納稅籌劃相當(dāng)于企業(yè)向稅務(wù)的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財行為。但它又相對獨立，一個企業(yè)要比較成功地進行納稅籌劃離不開健全的財務(wù)制度和有效的財務(wù)工作，更離不開攸關(guān)全局的財務(wù)決策，因為，在企業(yè)納稅籌劃中無論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財務(wù)決策乃至經(jīng)營決策，然而并非所有降低稅負的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財務(wù)決策也有可能成為劣方案，此外財務(wù)制度和有效的財務(wù)工作可以使納稅籌劃實施起來事半功倍，達到滿意的效果。
2規(guī)范企業(yè)財務(wù)工作，加強企業(yè)納稅籌劃
2.1加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，為納稅籌劃奠定堅實的基礎(chǔ)
財政部于2001年2月14日發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，而要對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開有效的內(nèi)部會計控制。比如，實行該規(guī)范可以達到的基本目標(biāo)之一，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，這對于納稅籌劃的最終實施相當(dāng)重要：會計資料包括了諸如在購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會計控制失效，那么可能導(dǎo)致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當(dāng)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎(chǔ)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)會計信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進行提供信息支持
企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對日常經(jīng)營、籌資、投資等活動進行納稅籌劃可以通過企業(yè)稅務(wù)會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會計，根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當(dāng)期尚未交納的增值稅，所設(shè)專欄有“進項稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購進貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目致使進項稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設(shè)專欄有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務(wù)為了確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當(dāng)月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”明細科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟活動中增值稅款的形成、計算、繳納、退還以及應(yīng)付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會計所提供的信息，進行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會計提供的信息，合理安排職工獎金、福利派發(fā)方式以達到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉?？偠灾?，企業(yè)稅務(wù)會計信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進行所提供信息支持就越有效。轉(zhuǎn)
2.3圍繞企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，開展納稅籌劃
企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定全局的財務(wù)計劃和決策，具有長遠性、全局性等特點，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)決策的一個組成部分，自然應(yīng)服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導(dǎo)致企業(yè)會計政策和會計估計變更，影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，也有可能影響理財效果。有時看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會對企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過對存貨計價方法進行選擇以進行納稅籌劃，一般來說，當(dāng)材料價格上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，增加稅后利潤；反之，當(dāng)材料價格下降，采用先進先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預(yù)期材料的價格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會出現(xiàn)物價上下波動，而當(dāng)物價上下波動時，就會出現(xiàn)銷貨成本波動的情況，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠發(fā)展。即使企業(yè)及時改變計價方法，也會影響會計信息的一致性，造成信息使用者對企業(yè)業(yè)績的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進先出法稅務(wù)會計與納稅籌劃，是后進先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，應(yīng)建立在企業(yè)事先確定的財務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上。
如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，盡管可使企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，但加大了產(chǎn)品銷售成本，對當(dāng)期業(yè)績產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡，使企業(yè)業(yè)績保持相對穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對現(xiàn)金的需求比較強烈，那么以節(jié)稅為導(dǎo)向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會計收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過選擇會計政策和方法增加費用的當(dāng)期攤?cè)?，延遲收入的確認。
總的說來，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)進行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應(yīng)考慮到企業(yè)全局、考慮到長遠的發(fā)展。
2.4注重對企業(yè)財務(wù)人員進行培養(yǎng)，培養(yǎng)其納稅籌劃意識和籌劃能力
由于納稅籌劃過程是非常復(fù)雜的，并非一般企業(yè)人員所能勝任，如果沒有充分掌握現(xiàn)行稅收政策，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的納稅籌劃培訓(xùn)，是很難完成的。而企業(yè)財務(wù)人員的工作是對反映企業(yè)業(yè)務(wù)的會計信息（包括企業(yè)稅務(wù)會計信息）進行加工，其工作性質(zhì)決定了財務(wù)人員容易發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的空間稅務(wù)會計與納稅籌劃，所以筆者認為，企業(yè)應(yīng)該有意識地培養(yǎng)財務(wù)人員的納稅籌劃意識，在其熟練掌握財務(wù)工作的同時，促使其充分研究現(xiàn)行稅收政策、稅收法規(guī)中的細微差別，全面掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，深入挖掘稅務(wù)籌劃空間。
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