企業(yè)所得稅作為三大稅種之一，是國(guó)家稅收重要來(lái)源之一，稅率一般為25%，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收，企業(yè)所得稅要經(jīng)過(guò)一番很復(fù)雜的計(jì)算才能得出結(jié)果，每個(gè)季度按照企業(yè)利潤(rùn)表計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額乘以稅率。
拿游戲A公司來(lái)說(shuō)，一年的銷售額大概是1000萬(wàn)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本大約630萬(wàn)，減去運(yùn)營(yíng)成本，利潤(rùn)總額370萬(wàn)。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%。要繳納的企業(yè)所得稅為370萬(wàn)*25%=92.50萬(wàn)元。一年的利潤(rùn)有四分之一是需要上繳的。
對(duì)于一些成本低，利潤(rùn)高的企業(yè)，比如影視、廣告、游戲行業(yè)，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃非常重要，專業(yè)合理的稅務(wù)籌劃方案能為企業(yè)進(jìn)一步降低稅負(fù)，同時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，本文介紹企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的四大策略：利用企業(yè)清算、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”、對(duì)外捐贈(zèng)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
策略一:利用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策
將企業(yè)注冊(cè)到有稅收政策的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，不僅最節(jié)稅而且合理合法。這里以把企業(yè)注冊(cè)到我區(qū)工業(yè)園區(qū)為例，【Tel:183-757-04265】園區(qū)對(duì)注冊(cè)企業(yè)增值稅以地方留存的40%~50%扶持；企業(yè)所得稅以地方留存的40%~50%給予扶持；通過(guò)入駐園區(qū)，企業(yè)節(jié)稅比例可達(dá)50%以上。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（營(yíng)改增）小規(guī)模的可以申請(qǐng)核定征收，核定個(gè)稅稅率2個(gè)點(diǎn)；總稅負(fù)5.2%。
企業(yè)如果本身享受國(guó)家優(yōu)惠政策扶持的，可疊加享受園區(qū)的扶持政策，且企業(yè)實(shí)行注冊(cè)制，無(wú)需到園區(qū)辦公，外省市的企業(yè)也能享受園區(qū)的財(cái)政扶持政策。
策略二：利用企業(yè)清算進(jìn)行稅務(wù)籌劃
有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其它原因，必須通過(guò)終結(jié)清算來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
清算所得是指企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。在資本公積金中，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其它項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)于重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其它條件不變的情況下，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)。這樣可以較原來(lái)多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。
另外，企業(yè)可以通過(guò)改變企業(yè)解散日期來(lái)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。
策略三：利用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”進(jìn)行稅務(wù)籌劃
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。
例如，A公司由甲、乙兩個(gè)法人股東（均為居民企業(yè)）于2008年初出資1000萬(wàn)元設(shè)立。甲的出資比例為32%，乙為68%。今年6月31日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1000萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)5800萬(wàn)元。
（1）7月1日，甲企業(yè)與丙（個(gè)人）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙。協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允價(jià)值2800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額2800-1000×32%=2480（萬(wàn)元）的企業(yè)所得稅=2480×25%=620（萬(wàn)元）。
（2）如果甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序撤出32%的出資1000萬(wàn)元，從A公司獲得2800萬(wàn)元補(bǔ)償，再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬(wàn)元，占A公司注冊(cè)資本的32%，則上述股權(quán)變動(dòng)的兩種形式雖然最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方卻大不一樣。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的相關(guān)規(guī)定，則甲企業(yè)因撤資收回的2800萬(wàn)元的補(bǔ)償收入，其中320萬(wàn)元（初始投資1000×32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計(jì)算的應(yīng)享有A公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（5800+1200）×32%=2240（萬(wàn)元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分2800－320－2240=240（萬(wàn)元）游戲稅務(wù)籌劃，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅240×25%=60（萬(wàn)元），而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外，不涉及其他稅收問(wèn)題。
可見(jiàn)，A公司通過(guò)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收620－60=560（萬(wàn)元）。所以，企業(yè)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，則可合理避稅，減少相當(dāng)于按撤資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊(cè)資本的有關(guān)規(guī)定。
策略四：利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出，但有時(shí)候捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。因此，企業(yè)往往利用捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益。但新稅法對(duì)捐贈(zèng)的稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)加以注意。
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。
此外，企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)還應(yīng)注意例如，某企業(yè)2015年和2016年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。共提出三套方案：第一套方案是2015年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2015年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2015年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬(wàn)元，2016年初通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬(wàn)元。
從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：
方案1：該企業(yè)2015年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元（100×25%）。
方案2：該企業(yè)2015年通過(guò)省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元（100×12%）游戲稅務(wù)籌劃，超過(guò)12萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元［（100-100×12%）×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2015年和2016年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2015年和2016年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元［（100-10）×25%］。
通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬(wàn)元（8×25%），與方案一比較可節(jié)稅5萬(wàn)元（20×25%）。
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