近兩年，國家為應(yīng)對金融危機啟動了新一輪大規(guī)模建設(shè)高潮，有效地拉動了內(nèi)需，確保了國家經(jīng)濟的順利運行。這些項目具有技術(shù)復(fù)雜、投資額度大、建設(shè)周期長、風(fēng)險管理大等特點，如南水北調(diào)、京滬高鐵、西氣東輸?shù)戎攸c建設(shè)項目。如此龐大的工程項目需要有專業(yè)化的隊伍來進行管理，而項目業(yè)主常受到自身人員結(jié)構(gòu)的影響，難以組織起有效的管理。EPC模式正是順應(yīng)這種發(fā)展趨勢而產(chǎn)生，即業(yè)主將設(shè)計、采購、施工工作委托給一個總承包商財務(wù)管理風(fēng)險的管控存在問題，由總承包商負責(zé)整個項目的管理。業(yè)主不需具備項目實施階段的管理能力和經(jīng)驗，工作大大簡化。這種方式有助于簡化管理環(huán)節(jié)、縮短建設(shè)工期、促進質(zhì)量控制、控制投資額度。
EPC這種模式在國外已有很成功的運作經(jīng)驗，但在我國還處于剛剛起步的階段。這種模式在實際操作中會有怎樣的影響，會出現(xiàn)什么樣的問題，對此我們了解的還不太多，只能是邊摸索邊實踐。我們國家已經(jīng)出臺了一系列政策促進這種模式的發(fā)展。筆者最近在整理國家某重點管道建設(shè)工程的審計底稿，第一次接觸到EPC這個概念，對相關(guān)內(nèi)容仔細進行了研讀。我們在審計的過程中發(fā)現(xiàn)了不少問題，如工程建設(shè)管理方面、征地拆遷方面、招投標方面及資金使用方面等。這些問題也給我們的審計工作帶來了一定的風(fēng)險。本文試著對我國目前EPC管理模式中存在的一些突出問題做一些歸納總結(jié)并從審計的視角對未來的發(fā)展前景做一些探討。
一、目前我國EPC模式中存在的一些突出問題
（一）EPC總承包模式?jīng)]有完全與國際接軌，未能有效的發(fā)揮其優(yōu)點。
EPC管理模式，是國際工程中采用最普遍的一種管理模式。我國引進這種模式的初衷是為了加強管理，委托專業(yè)化的隊伍完成工程設(shè)計、采購、施工等工作，保證各個環(huán)節(jié)的順利銜接，加快工程進度。但在實際操作過程中，一些項目業(yè)主仍然存在過去的“家長制”作風(fēng)，無論事大事小，什么都要管，代行EPC總承包商部分職能，自行采購主要設(shè)備及材料，直接組織工程招標并確定施工分包商，使EPC總承包商形同虛設(shè)。
EPC總承包商對施工分包商、材料供應(yīng)商的選擇權(quán)和決策權(quán)的喪失很容易造成工程施工與材料采購相脫節(jié)，延誤工程進度，降低工作效率。同時設(shè)備采購及工程施工在整個項目中占有一個較大的費用比例，項目業(yè)主這樣做也使EPC總承包商的積極性大大降低，使EPC喪失了其本來的意義。
（二）EPC總承包商對工程投資控制及質(zhì)量管理不力。
EPC總承包商在施工分包商、材料供應(yīng)商的選擇上話語權(quán)的喪失，使其在實際操作中難以組織起有效的管理，使基本工作程序流于形式，一切只是照著業(yè)主的指示去辦事。這樣做常會導(dǎo)致EPC總承包商對工程投資控制力度不夠，造成損失浪費。EPC總承包商的自主性不夠，不能在概算的前提下合理控制投資，對合同條款的研讀就會不夠，工程投資控制方面常會出現(xiàn)多結(jié)算及重復(fù)列支計量的情況，造成工程投資增加。
在質(zhì)量管理方面，由于主要施工分包商、材料供應(yīng)商是直接由業(yè)主選定的，EPC總承包商無法對其有效控制。EPC總承包商在工程質(zhì)量控制方面未能充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，造成部分工程存在安全隱患。一些標段任意違規(guī)分包項目，使EPC管理的環(huán)節(jié)增多，造成質(zhì)量失控。
二、審計控制的探討
鑒于目前我國EPC總承包管理中存在的幾項突出問題，本文擬從審計的角度提出建議以加強工程控制：
（一）做好跟蹤審計，促進審計控制。
溫家寶總理在2009年的《政府工作報告》中提出“行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里?！眹抑攸c工程事關(guān)國計民生，每進行一步都牽動國人的注意力，因此更有必要加強投資審計，做到工程建設(shè)進行到哪里，我們的審計就跟進到哪里。當(dāng)前，社會形勢的發(fā)展對我們的審計工作提出了更高的要求，要求我們做到事前、事中、事后審計，以確保審計質(zhì)量。這是一個很好的發(fā)展方向，克服了以前“事后驗尸”的缺點。但是目前我們的審計工作在這方面做得還不夠完善，事前審計做得不足。目前的審計通常是按照國家計劃統(tǒng)一執(zhí)行的，時間比較集中，常發(fā)生被審計項目進行到一定程度的時候我們的審計才開始介入，很容易造成在建設(shè)過程前期問題已經(jīng)產(chǎn)生，而事后彌補起來成本太大或無法彌補，造成巨大損失浪費。
劉家義審計長在近年多次提到要充分發(fā)揮審計系統(tǒng)免疫功能作用，使審計起到預(yù)防、揭露和抵御作用，保障經(jīng)濟社會的安全運行。審計的過程主要著眼于經(jīng)濟運行及權(quán)力運行的監(jiān)督，通過對經(jīng)濟運行及權(quán)力運行中不正?，F(xiàn)象的揭示財務(wù)管理風(fēng)險的管控存在問題，防止局部問題演變?yōu)槿中缘膯栴}，小問題演變成大問題；通過對制度、體制、機制方面問題的揭示，促進深化改革，完善制度，消除問題發(fā)生的根源。EPC模式作為一種新的工程管理模式在我國應(yīng)用的還比較少，難免會存在各種各樣的問題。審計作為國家的免疫系統(tǒng)有義務(wù)促進這種模式的完善。通過揭示EPC管理模式制度上的缺陷及管理上的漏洞，促進建立有利于科學(xué)發(fā)展的體制機制，使這種管理模式在我國能真正建立起來。在EPC項目前期階段，審計即應(yīng)該及時跟進，通過審查設(shè)計、概預(yù)算及招投標過程，查看各種規(guī)章制度，關(guān)注政策執(zhí)行力度，及早地發(fā)現(xiàn)問題的苗頭，及時提出有針對性的建設(shè)性意見，保證工程的順利進行，發(fā)揮審計的預(yù)警功能。此外，概預(yù)算編制及招投標過程往往也是腐敗高發(fā)階段，及時的進行事前審計也可以對權(quán)力的運行進行監(jiān)督，促進工程項目的廉潔透明。在事中審計階段可以重點監(jiān)督工程質(zhì)量及財務(wù)運行情況，督查各方的履約情況；事后審計則可重點審查工程結(jié)算情況。這樣則可以拉長和拓展審計監(jiān)督的時空距離，促進投資決策的民主性和科學(xué)性，提升審計監(jiān)督效能。
（二）加強內(nèi)部協(xié)作，及時溝通協(xié)調(diào)。
EPC項目涉及范圍廣，投資額度大，常牽涉到項目管理、質(zhì)量、環(huán)保、征地拆遷、文物保護等多個方面。為了提高審計質(zhì)量，審計組常需分成多個小組來分別完成任務(wù)。每個人由于所學(xué)專業(yè)不同，工作經(jīng)驗不同，看問題的角度也可能有所不同，有時候一些很好的審計線索很可能會被錯過。因此有必要加強審計組內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)。每個小組及時地在小組會上反映一些問題，仔細思考彼此之間的關(guān)聯(lián)度，使審計向深層次發(fā)展。（王景龍）
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