向銀行借款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的多一些。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告第二條規(guī)定，“企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除”。
但15號(hào)公告很籠統(tǒng)常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)按什么收取，只是原則性的要求。這里有兩個(gè)問(wèn)題，一是是否能夠資本化？二是企業(yè)所得稅前如何扣除？
一、是否能夠資本化
這要看銀行的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)在事實(shí)上是否屬于利息性質(zhì)，是否與借款直接相關(guān)，如果屬于借款費(fèi)用性質(zhì)，那就有資本化的可能性。根據(jù)會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式原則，與借款相關(guān)的顧問(wèn)費(fèi)應(yīng)該資本化，這一點(diǎn)稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。關(guān)鍵問(wèn)題就是下面的第二點(diǎn)，即會(huì)計(jì)與稅務(wù)協(xié)調(diào)的問(wèn)題，在稅務(wù)處理上用什么資料證明去證明其合理性。
另外也這要看企業(yè)與銀行簽訂的何種協(xié)議。
一種簽訂的是工程資金監(jiān)管協(xié)議，主要的顧問(wèn)內(nèi)容是核查形象進(jìn)度、工程款支付進(jìn)度等內(nèi)容，發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容為顧問(wèn)費(fèi)。這個(gè)是直接與工程相關(guān)常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)按什么收取，處理時(shí)可以計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”；
第二種是與銀行簽訂了財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)議，開(kāi)具發(fā)票，嚴(yán)格來(lái)講應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用-咨詢(xún)費(fèi)中，如果計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，則不可計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出。
二、是企業(yè)所得稅前如何扣除
銀行收取的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)，其扣除的要件包括財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)議、協(xié)議中要明確顧什么問(wèn)什么，據(jù)此可以判定是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，另外其附件資料還應(yīng)包括開(kāi)具的顧問(wèn)費(fèi)發(fā)票。
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