“ 這兩天你的朋友圈有沒(méi)有被薇婭收到稅務(wù)處罰的新聞刷屏？看到被處罰的金額之后，再想想自己工作中遇到的各種不合規(guī)情況，是不是感覺(jué)有些心慌？是不是總想吐槽老板讓財(cái)務(wù)進(jìn)行一系列不合規(guī)的操作來(lái)滿足自己不交稅少交稅的愿望？財(cái)務(wù)工作中稅務(wù)的部分，似乎總是伴隨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如果是在中小企業(yè)，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的程度經(jīng)常會(huì)超過(guò)你的想象?！?/p>
薇婭被罰款以及金稅四期上線，是最近一周財(cái)務(wù)圈子里最大的話題?；谶@個(gè)事情，本期我想說(shuō)一下關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的話題。
之前的文章更多是集中在財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)際上我是有意避開稅務(wù)籌劃這個(gè)話題的。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條的重整，在合法合理合規(guī)的情況下盡量減低企業(yè)的稅負(fù)。但目前很多的稅務(wù)籌劃，更多的是利用扭曲業(yè)務(wù)事實(shí)、亂用稅收洼地政策、利用各種第三方平臺(tái)來(lái)降低稅負(fù)，這些方式操作起來(lái)存在著一定的不合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)，所以我在前期盡量避免討論這個(gè)話題。
但隨著稅務(wù)系統(tǒng)的愈加強(qiáng)大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在財(cái)務(wù)管理體系中就顯得非常重要了。違法稅法，第一是會(huì)帶來(lái)大額的罰款和滯納金，第二也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)信譽(yù)上的損失公司怎么稅收籌劃，會(huì)影響企業(yè)形象以及后續(xù)的融資、上市等操作，這種信譽(yù)上的損失會(huì)更加難以修復(fù)。所以在金稅四期上線后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就變成了緊急而且重要的工作。
01
中小企業(yè)中常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯高于大企業(yè)，大企業(yè)由于是上市公司或是準(zhǔn)上市公司，需要一定的信息公開，如果被稅收處罰所面臨的信譽(yù)損失比直接產(chǎn)生的罰款還要高，所以在稅務(wù)方面相對(duì)會(huì)比較謹(jǐn)慎。相反中小企業(yè)由于生存壓力以及管理層缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，常常會(huì)指示財(cái)務(wù)部做出各種違規(guī)操作來(lái)少繳稅甚至不繳稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。
想要降低繳稅的金額，中小企業(yè)常見的幾種途徑包括：隱瞞收入、虛開發(fā)票、工資薪金轉(zhuǎn)換、亂用優(yōu)惠政策等。
不論是否開票，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的收入都應(yīng)該計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后，繳納增值稅。如果企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票不足，沒(méi)有太多的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么增值稅繳納的金額就會(huì)較高，這時(shí)老板通常不舍得繳納稅款，就會(huì)想辦法隱藏收入。
例如通過(guò)個(gè)人賬戶收款，這樣款項(xiàng)沒(méi)有出現(xiàn)在企業(yè)賬戶中，可以不算做公司的收入，不用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；有些企業(yè)存在支付寶、微信等第三方賬戶收款的情況，這部分沒(méi)有如實(shí)記賬或者根本沒(méi)有入賬，也就不用繳納增值稅；還有就是只有實(shí)際開票的收入計(jì)算增值稅，無(wú)票收入沒(méi)有進(jìn)行增值稅申報(bào)，這些手段在中小企業(yè)中都比較常見。
如果采用了上面的隱藏收入的方式，財(cái)務(wù)報(bào)表就無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)真實(shí)的情況，因?yàn)槭杖胗涗洸煌暾?cái)務(wù)報(bào)表更像是報(bào)稅的數(shù)據(jù)記錄，那么老板想要看到企業(yè)的實(shí)際情況，就需要另一套記錄，這也就形成了“兩套賬”。
“兩套賬”在中小企業(yè)也是常見的情況，實(shí)際上外賬是給稅務(wù)、銀行這些外部機(jī)構(gòu)看的，而內(nèi)賬是給老板看的，“兩套賬”意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常高，我在之前的文章中也建議過(guò)對(duì)于“兩套賬”的企業(yè)謹(jǐn)慎評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否要繼續(xù)這份工作。
虛開發(fā)票是指沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)支撐，虛構(gòu)業(yè)務(wù)和合同開票，或者在成本費(fèi)用不足時(shí)從第三方買票入賬，降低企業(yè)利潤(rùn)，虛開發(fā)票本質(zhì)上是對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的偏離。
沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)和合同，虛開發(fā)票確認(rèn)收入；虛構(gòu)合同和業(yè)務(wù)合作來(lái)從其他公司獲得成本費(fèi)用發(fā)票；從非法途徑購(gòu)買發(fā)票作為成本費(fèi)用入賬，這些都是虛開發(fā)票的范疇。另外還有一種是現(xiàn)在比較常見的，一些無(wú)票的支出通過(guò)靈活用工平臺(tái)支付，這樣從平臺(tái)獲取增值稅發(fā)票。
靈活用工平臺(tái)，如果是真實(shí)的業(yè)務(wù)，合作方為個(gè)人，通過(guò)靈活用工平臺(tái)可以取得發(fā)票，正常入賬，明顯解決了過(guò)去無(wú)票的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)也存在將不合規(guī)的業(yè)務(wù)通過(guò)一系列包裝、從靈活用工平臺(tái)走賬的情況，這種情況下如果平臺(tái)缺少應(yīng)有的管控，就會(huì)成為不合規(guī)業(yè)務(wù)的溫床。
大多數(shù)的中小企業(yè)，五險(xiǎn)一金都不是按照工資全額計(jì)提，在社保并入稅務(wù)管理后，少計(jì)提五險(xiǎn)同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閭€(gè)稅報(bào)稅數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表中工資薪金計(jì)提數(shù)據(jù)以及企業(yè)銀行賬戶的工資薪金支出需要保持一致，那么有些企業(yè)就會(huì)想辦法將工資薪金轉(zhuǎn)換為其他的方式發(fā)放。例如從賬外支出現(xiàn)金，或者將一部分工資變成費(fèi)用，需要員工找發(fā)票來(lái)報(bào)銷。
另外還有一種轉(zhuǎn)換就是將工資薪金轉(zhuǎn)換為個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，成立個(gè)人獨(dú)資公司，將原本為工資薪金或是勞務(wù)報(bào)酬的收入轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，從而降低個(gè)稅繳納的金額。這種方式通常會(huì)用于企業(yè)高管的個(gè)稅避稅以及一些機(jī)構(gòu)用于網(wǎng)紅、主播等報(bào)酬的發(fā)放。
這種轉(zhuǎn)換涉及收入定義的問(wèn)題，像是高管，本質(zhì)上是企業(yè)員工，但是為了避稅，和企業(yè)簽署的不是勞動(dòng)合同，而是利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)簽署合作協(xié)議，但這個(gè)合作協(xié)議本質(zhì)上還是勞動(dòng)合同，后續(xù)這部分會(huì)不會(huì)被稅務(wù)稽查，我認(rèn)為是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這種避稅處理本質(zhì)上和薇婭的稅收籌劃沒(méi)有太大不同。
網(wǎng)紅和主播也是同樣的問(wèn)題，和企業(yè)簽署獨(dú)家合作協(xié)議，依照協(xié)議的內(nèi)容，是否也可以認(rèn)定這個(gè)網(wǎng)紅或是主播就是企業(yè)員工，那么網(wǎng)紅和主播的收入就應(yīng)該定義為工資薪金或是勞務(wù)報(bào)酬，最高按照45%繳納個(gè)稅，而不是按照個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。
這個(gè)收入認(rèn)定對(duì)于靈活用工平臺(tái)也會(huì)有一定影響，目前很大一部分網(wǎng)紅、主播的收入都是從靈活用工平臺(tái)進(jìn)行發(fā)放，那么理論上網(wǎng)紅、主播應(yīng)該屬于平臺(tái)上的靈活用工人員，只是從平臺(tái)接單企業(yè)任務(wù)，得到任務(wù)報(bào)酬，這樣看起來(lái)才合理。如果網(wǎng)紅、主播與企業(yè)簽訂合作協(xié)議，但是從平臺(tái)發(fā)放薪酬，那么明顯平臺(tái)就成為了不合理避稅的工具，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
在稅收優(yōu)惠方面，對(duì)于小微企業(yè)以及具有某些行業(yè)、專業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，都是有一定的稅收優(yōu)惠政策的，例如高新、雙軟企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、動(dòng)漫企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、自研軟件的增值稅即征即退等等。有些企業(yè)為了爭(zhēng)取到這些優(yōu)惠政策，會(huì)進(jìn)行數(shù)據(jù)造假申請(qǐng)相關(guān)的資質(zhì)，包括有些代理機(jī)構(gòu)會(huì)幫助企業(yè)進(jìn)行申請(qǐng)，高新資質(zhì)在某方面來(lái)說(shuō)是重災(zāi)區(qū)。還有就是為了享受小微企業(yè)的政策，將業(yè)務(wù)隨意進(jìn)行拆分，成立新公司來(lái)降低每家公司的收入規(guī)模，讓每家公司都能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
另外近幾年出現(xiàn)的還有被亂用的稅收洼地優(yōu)惠政策。地方為了吸引企業(yè)入駐，會(huì)開設(shè)一些創(chuàng)新、文化、科技園區(qū)，在園區(qū)內(nèi)設(shè)立的企業(yè)可以享受一定的稅收返還以及稅率優(yōu)惠，實(shí)際是為了幫助地方招商引資，推動(dòng)地方發(fā)展。但是政策出臺(tái)后就出現(xiàn)了一系列不合規(guī)操作，例如注冊(cè)空殼公司避稅，霍爾果斯當(dāng)初因?yàn)閷?duì)影視行業(yè)的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致一大波公司都在霍爾果斯注冊(cè)，但實(shí)際沒(méi)有在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)，無(wú)法為當(dāng)?shù)靥峁└嗟膷徫?，而繳納的稅額也因?yàn)槎愂諆?yōu)惠減少，實(shí)際上對(duì)于當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展并沒(méi)有太大的幫助，所以后續(xù)這個(gè)地區(qū)的政策有調(diào)整，導(dǎo)致一大波企業(yè)又進(jìn)行注銷。
上面這些問(wèn)題，只是在中小型企業(yè)以及某些行業(yè)中常見的問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。老板因?yàn)樽陨韺I(yè)水平以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的欠缺，可能不會(huì)重視這些問(wèn)題，當(dāng)財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的時(shí)候，也會(huì)采取回避的態(tài)度，認(rèn)為把錢都交稅了，企業(yè)就沒(méi)有利潤(rùn)了，無(wú)法繼續(xù)生存了。
但是我們換一個(gè)角度想，如果企業(yè)的利潤(rùn)都是逃稅得來(lái)的，那么這個(gè)生意，還算不算好生意？未來(lái)是否還有繼續(xù)發(fā)展的空間？
02
稅收籌劃的思路
上面提到了諸多的問(wèn)題，其中也有一些是稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)會(huì)給出的方案公司怎么稅收籌劃，例如靈活用工平臺(tái)以及個(gè)獨(dú)避稅等，這些方案是否無(wú)法使用呢？
首先，我們要明白，稅收籌劃是需要建立在企業(yè)業(yè)務(wù)上的，所以同樣的籌劃方案并不一定適合每家企業(yè)。需要梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條，尋找目前不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，對(duì)業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行重整，然后在重整的過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃。
例如明確各業(yè)務(wù)的劃分以及定價(jià)，合同中如果包含多項(xiàng)業(yè)務(wù)，劃分清楚業(yè)務(wù)的實(shí)施以及價(jià)格，這樣可以避免打包合同價(jià)格無(wú)法在業(yè)務(wù)間區(qū)分而從高適用稅率的情況。這些實(shí)際需要在企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條的梳理之后，才能完成，而這種操作也沒(méi)有違反相關(guān)稅法的規(guī)定，而且可以使企業(yè)的業(yè)務(wù)收入劃分更加明確，有助于財(cái)務(wù)分析和預(yù)算管理。
在企業(yè)成立的初期，可以享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，后續(xù)隨著業(yè)務(wù)量的增加，可以合理的考慮業(yè)務(wù)的拆分。例如將有發(fā)展的新業(yè)務(wù)線拆分，或是將可以申請(qǐng)專業(yè)資質(zhì)的業(yè)務(wù)拆分，這樣拆分有助于資質(zhì)的申請(qǐng)以及新業(yè)務(wù)后續(xù)發(fā)展壯大的需要，比為了享受小微政策而強(qiáng)行拆分更加合理，也有助于企業(yè)未來(lái)的規(guī)劃。同時(shí)業(yè)務(wù)的分拆也可以合理利用前期可彌補(bǔ)虧損，這樣會(huì)整體降低企業(yè)的所得稅。
合法的申請(qǐng)各類資質(zhì)，合理的利用稅收洼地政策。不要偽造材料申請(qǐng)資質(zhì)，任何的資質(zhì)都需要進(jìn)行年審，也就意味著造假得到的資質(zhì)，后續(xù)每年年審都要用同樣的口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整，否則會(huì)存在前后不一致的矛盾。如果企業(yè)拓展的業(yè)務(wù)符合稅收洼地的政策，可以考慮在洼地成立新公司，實(shí)際辦公經(jīng)營(yíng)，同時(shí)可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，這是合理合法的稅收籌劃途徑。
視業(yè)務(wù)的實(shí)際情況使用靈活用工平臺(tái)。目前靈活用工平臺(tái)很多，首先要關(guān)注平臺(tái)的合規(guī)性。其次要考慮業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，平臺(tái)可以幫助企業(yè)獲得增值稅發(fā)票，但不是所有支出都可以從平臺(tái)進(jìn)行，例如有些企業(yè)會(huì)把員工工資分拆通過(guò)其他公司周轉(zhuǎn)，最后進(jìn)靈活用工平臺(tái)發(fā)放，這種情況下，企業(yè)是違法的，平臺(tái)作為企業(yè)違法的途徑，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理，也是存在責(zé)任的。如果真的是和個(gè)人合作性質(zhì)的支出，從靈活用工平臺(tái)進(jìn)行操作的同時(shí)越要保留對(duì)方提供服務(wù)的證據(jù)，這是對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的一個(gè)證明。
稅務(wù)籌劃的手段有很多，但總的原則是要基于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的情況，進(jìn)行合理合規(guī)合法的籌劃，這需要財(cái)務(wù)具有一定的專業(yè)知識(shí)以及操作能力。
想要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們首先要知道怎樣是合法的，其次才能判斷目前的做法會(huì)不會(huì)存在問(wèn)題，最后才能找到合理的解決方式。
財(cái)務(wù)不同于企業(yè)中的其他部門，屬于敏感部門，這個(gè)敏感是對(duì)信息敏感以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敏感。想要降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，光有財(cái)務(wù)的努力是不夠的，需要給老板灌輸一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，如果老板一意孤行，處于自身安全的考慮，建議評(píng)估目前的工作是否還值得繼續(xù)。
結(jié)束后的碎碎念：如果老板讓財(cái)務(wù)進(jìn)行一些違規(guī)的操作，建議首先和老板提示風(fēng)險(xiǎn)，告知這樣做會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果，尋找是否有替代性的方案。如果老板抱有僥幸心理，認(rèn)為稅務(wù)不可能查出來(lái)，給老板科普一下稅法的處罰規(guī)定，畢竟老板是第一責(zé)任人，同時(shí)保留相關(guān)證據(jù)，畢竟財(cái)務(wù)也要控制自身的風(fēng)險(xiǎn)。
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