一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅事項(xiàng)的事前整體策劃和事中巧妙的安排，旨在減輕整體稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化之目的的一種理財(cái)行為。稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用稅法中的優(yōu)惠條款，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)和事務(wù)活動(dòng)的有意安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的理財(cái)行為；避稅籌劃是指納稅人采取“非違法”的手段（利用稅法中的漏洞）來達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的理財(cái)行為。
二、 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一門十分復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，其在給納稅人帶來稅收利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)。
（一） 法律風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施稅收籌劃方案所引起的，可能要稱承擔(dān)法律責(zé)任的不確定性。稅收的征繳是以國(guó)家制定的相關(guān)法律政策為依據(jù)的，因此稅收籌劃必須在法律政策的框架之內(nèi)來研究如何利用它們提供的優(yōu)惠措施和本身的不完善處來減少稅負(fù)。比如納稅人的現(xiàn)有條件中只是其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠政策，這時(shí)就需要對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上進(jìn)行變通或從會(huì)計(jì)政策的選擇上節(jié)稅是什么意思，來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，在變通或選擇的“度”把握不當(dāng)?shù)那闆r下，節(jié)稅就可能變成了不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的偷稅、逃稅。特別是避稅籌劃，其形式上合法但內(nèi)容不符合立法意圖。當(dāng)避稅范圍擴(kuò)大，對(duì)稅法要體現(xiàn)的稅負(fù)公平原則造成實(shí)質(zhì)性危害和對(duì)財(cái)政收入造成的影響有加大的趨勢(shì)時(shí)，稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)是要加以限制的，例如針對(duì)企業(yè)以免費(fèi)旅游的方式，變相提供對(duì)營(yíng)銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)，來規(guī)避個(gè)人所得稅的行為，國(guó)家稅務(wù)總局就及時(shí)給予了反制。避稅和偷逃稅有時(shí)就差一步之遙，如果“度”把握不當(dāng)，避稅就變成了偷稅、逃稅。而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，納稅人為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（二）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅收政策時(shí)效的不確定性給稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計(jì)稅、納稅辦法，許多稅收優(yōu)惠政策更是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。如為鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)企業(yè)出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)出口企業(yè)實(shí)行出口退稅的激勵(lì)性政策；對(duì)新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)稅收實(shí)行照顧性政策，定期減免企業(yè)所得稅等等。也就是說，企業(yè)如果要獲得某項(xiàng)稅收“利益”，首先企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性。這些特殊性，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí)，也約束著企業(yè)的某一方面（經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等等），而影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國(guó)家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施。這就使得稅收政策也處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了稅收籌劃的難度，甚至可以使稅收籌劃的目標(biāo)遭致失敗。 如項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)，同時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性的減弱，還可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)成本的增加。
（三）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)” ，籌劃方案是不是符合法律規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方案的判定，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。結(jié)果不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（四） 信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)代社會(huì)中，信譽(yù)是企業(yè)生存發(fā)展的基石。稅收籌劃信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果納稅人的稅收籌劃行為，尤其是避稅籌劃行為，不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，或被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，就可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為有問題或不講誠(chéng)信的“重點(diǎn)戶”，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，要求其遵守和履行更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序。納稅人就要因納稅申報(bào)及應(yīng)付頻繁的稅務(wù)稽查，而增加時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本，嚴(yán)重的還會(huì)因信譽(yù)的喪失而影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及導(dǎo)致市場(chǎng)份額的降低。美國(guó)“安然大廈”的坍塌，最主要的就是其本身發(fā)生了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)，致使債權(quán)人和投資者對(duì)其失去信心的結(jié)果。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
由于稅收籌劃的復(fù)雜性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。
作為納稅人本身要對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，不能對(duì)其要求過高。稅收籌劃的目的在于降低稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)，兩者缺一不可。降低稅負(fù)不能以增大納稅風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)，在進(jìn)行稅收籌劃過程中節(jié)稅是什么意思，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，靈活運(yùn)用各種稅收籌劃技術(shù)和手段，掌握好稅收籌劃的度，隨時(shí)隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
（二）力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際操作時(shí)，首先要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。其次要處理好節(jié)稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。從減少稅負(fù)的角度看，節(jié)稅與避稅有相同之處，但二者有很大的差異。節(jié)稅是合法的，其合法的最主要標(biāo)志就是節(jié)稅籌劃是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，納稅人的節(jié)稅行為符合立法者當(dāng)初的立法精神；避稅行為盡管不違法，但與立法者的意圖相違背，利用稅法中的漏洞，以達(dá)到回避納稅義務(wù)的目的，世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態(tài)度，并且大都通過單獨(dú)制定法規(guī)或用特別條款加以限制，我國(guó)也不例外。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且應(yīng)該力求符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收籌劃必須與企業(yè)整體目標(biāo)定位相協(xié)調(diào)
從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。如企業(yè)正積極爭(zhēng)取上市，則保持持續(xù)性高額利潤(rùn)應(yīng)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)的首要選擇，通過降低利潤(rùn)來實(shí)施稅收籌劃的行為就要受到限制。這說明，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。舍本逐末會(huì)損害企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。
（四） 保持稅收籌劃方案適度的靈活性
由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（五） 切實(shí)貫徹成本效益原則
隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)利益。如原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而大量購(gòu)進(jìn)原材料，必然以增大原材料資金占用費(fèi)（包括占用資金機(jī)會(huì)成本、原材料倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、原材料變質(zhì)損失費(fèi)等）為代價(jià)。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。
（六）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境。
首先，領(lǐng)導(dǎo)重視和支持。顯然，稅收籌劃的起點(diǎn)應(yīng)是決策甚至是戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持程度是稅收籌劃成敗的關(guān)鍵。
其次，搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。包括規(guī)范的財(cái)會(huì)管理、健全的財(cái)會(huì)核算、高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員、真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料等。
最后，加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。
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