內審體系構建方案(基于BSC的內部審計質量評價體系構建)

內部審計工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效實施對于企業(yè)有著重要意義，而內部審計質量評價是保證與改進內部審計質量的重要措施。

現(xiàn)有的研究對內部審計質量評價工作具有重要的理論指導價值，但也存在著指標體系操作性不強，不全面等問題。基于此，本文在通過5M1E分析法對內部審計質量的影響因素進行分析的基礎上，試圖借鑒并修正學者們較多使用的平衡計分卡方法，通過五個維度設計內部審計質量評價的平衡計分卡。

一、基于5M1E的內部審計質量影響因素

5M1E分析法是通過分析影響產品制造生產過程中的六種因素，即：人員、機器、材料、方法、環(huán)境、測度，來探尋造成產品質量波動的原因。影響其質量的因素是多方面的，同樣可以借鑒5M1E理論來進行分析，具體來說內部審計質量的5M1E影響因素分別可以按此劃分為六個方面。

（一）內部審計的主體

內部審計的主體，即內部審計人員。筆者認為可按照三個層次來探討。首先，內部審計負責人的特征和勝任能力。作為企業(yè)內部審計部門的工作領導者和主要決策者，其所具備的專業(yè)素質以及領導能力，甚至與企業(yè)實際控制人的關系都影響著內部審計部門的工作履行情況。其次，內部審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能?，F(xiàn)代價值增值型內部審計不再僅局限于執(zhí)行財務審計而是要以管理審計和風險控制為主。職責的變遷要求內部審計部門人員的專業(yè)背景多樣化，不僅是財務方面，在基建方面、管理方面和計算機方面都要涉及。同時還應注重對內部審計人員的后續(xù)教育，以便不斷提升內部審計人員的專業(yè)技能。最后，內部審計人員的職業(yè)道德素質。內部審計人員的職業(yè)道德反映了他們的價值觀念，同時也是內部審計工作獨立性的重要保證。具有優(yōu)良職業(yè)道德的員工其事業(yè)心和責任感會更強，能有效地提升其工作質量。

（二）內部審計的運行機制

內部審計部門能夠很好地履行職責，這與內部審計部門的設置方式、組織的企業(yè)文化以及企業(yè)管理制度都有密切的關系。

內部審計部門的設置方式對內部審計機構的獨立性至關重要。內部審計部門的地位越高，內部審計部門的獨立性就越強，內部審計的權威性就越能夠得到保障。如果內部審計的獨立性得不到保障，其審計工作的范圍就會受到很大的限制，導致審計意見不容易被采納，審計質量就無法提高。

組織的企業(yè)文化影響著內部審計質量。內部審計特征之一表現(xiàn)在其服務的內向性，內部審計人員在組織內部開展工作的過程中，工作的對象指向了企業(yè)內部，因此難免會遇到利益沖突。這種情況下需要有積極向上的企業(yè)文化來保障審計工作能得到內部各個部門的配合以便能順利進行，同時能敦促審計人員加強自我監(jiān)管。優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅能使員工產生使命感和責任感，而且能激勵員工積極工作。

完善企業(yè)的管理制度有利于提高內部審計質量。內部審計人員通過業(yè)務的執(zhí)行是能夠直接或者間接的為企業(yè)帶來經濟利益。因此，建立健全的內部審計人員的考核機制和獎懲機制，以及提升內部審計人員的職務上升空間，可以有效地提高內部審計人員的工作積極性，進而提高內部審計工作的質量。

（三）內部審計的工作內容

傳統(tǒng)內部審計的工作內容主要是財務合規(guī)性審計以及部分經營合規(guī)性審計，而現(xiàn)代內部審計倡導要實現(xiàn)價值增值。要求審計內容不僅僅局限于事后糾錯，要將審計內容向事前事中延伸，審計職能定位從確認走向咨詢，有效地提升企業(yè)價值以及公司治理水平。這意味著，內部審計的工作內容范圍大小決定了他能夠為企業(yè)的價值增值做出何種貢獻，也決定了其工作的質量。內部審計開展的工作越多、范圍越廣，則工作質量越高，越能夠為企業(yè)價值增值服務。按照價值增值的理念，內部審計開展的工作可以劃分為財務合規(guī)性審計、專項審計（如基建、離任、合同、價格等）、內部控制系統(tǒng)評估及管理咨詢四類。

（四）內部審計的流程及方法

內部審計程序的規(guī)范化與科學化可以提高內部審計的流暢性、計劃性、持續(xù)性和目的性，為提高內部審計質量提供基本保證。第一，審計方案應具有系統(tǒng)性和連貫性，保證能高效地協(xié)調審計資源，避免審計方案的編制流于形式。第二內審體系構建方案，審計實施的過程中應注重溝通和聯(lián)系內審體系構建方案，需要統(tǒng)一同一項目的各個審計小組之間對審計的重點和范圍的認定。第三，出具審計結論前要重視審計復核制度，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的缺陷，保證審計結論的正確性。最后，后續(xù)審計是保證審計結果切實有效落實的重要流程，要切實落實審計建議的執(zhí)行以及效果評價。

在內部審計時使用的審計工具和方法都關系到審計證據的可信賴程度，應該根據審計的具體情況來調整審計方法，獲取有效的審計證據，提高審計質量。查賬、資料審閱等手段已經不能滿足審計質量的需求，傳統(tǒng)內部審計理念受到增值型內部審計理念的強大沖擊。審計職能的轉變，對內部審計方法提出了更高的要求。要求審計人員掌握審計抽樣、分析性復核、計算機輔助技術等審計方法，通過科學化、系統(tǒng)化的綜合運用現(xiàn)代審計方法為提高內部審計質量、保證內部審計的效率提供技術支持。

（五）內部審計所處的宏觀環(huán)境

從系統(tǒng)論的角度來看，企業(yè)作為一個開放的系統(tǒng)，其內部審計工作質量受到其所處宏觀環(huán)境的影響。一是法律環(huán)境。內部審計工作必須依法進行，法規(guī)的健全、完善與否直接影響到內部審計質量的好壞。二是社會環(huán)境。社會公眾對于內部審計的重視程度、認可程度越來越高，這也標志著社會水平的提升和人民思想的進步，社會環(huán)境對內部審計質量有著更高的要求。三是經濟環(huán)境。內部審計也受到經濟體制、經濟結構和經濟發(fā)展水平的制約。

更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯(lián)系刪除處理。