陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)工作由礦長(zhǎng)親自負(fù)責(zé)，并建立了完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度。在審計(jì)人員不可能是全才的情況下，審計(jì)科合理地配備審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有合理的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)，每年組織科室人員外出培訓(xùn)，不斷加深、提高對(duì)審計(jì)的理解。陽(yáng)城煤礦的內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上開展了很多管理審計(jì)方面的工作，這些工作涉及范圍廣，涵蓋了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的很多方面。審計(jì)科通過(guò)上述工作全面發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能。盡管陽(yáng)城煤礦審計(jì)科具有完備的制度、優(yōu)秀的員工以及礦長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)際的審計(jì)工作中，仍然存在著諸如審計(jì)科職務(wù)未分離、財(cái)務(wù)收支審計(jì)在審計(jì)工作中所占比重過(guò)大、多頭領(lǐng)導(dǎo)、缺乏獨(dú)立性、缺乏權(quán)威性、人員缺乏、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不理想等問(wèn)題。
一、陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系建立
隨著濟(jì)礦集團(tuán)陽(yáng)城煤礦的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)越復(fù)雜，審計(jì)越重要。建立恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)體系，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、高效地完成任務(wù)，具有十分重大的意義。根據(jù)獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性、公正性、精練高效等原則，建立陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系。一個(gè)完整的審計(jì)體系應(yīng)該包括四部分：機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)、職能和工作內(nèi)容。陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系如圖1所示。
(一)組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，并與企業(yè)的形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。陽(yáng)城煤礦的審計(jì)科隸屬于濟(jì)礦集團(tuán)的審計(jì)部，在陽(yáng)城煤礦中受礦長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)，并與其他科室平行，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
(二)人員員工素質(zhì)決定組織的工作能力。陽(yáng)城煤礦的內(nèi)部審計(jì)人員大多接受過(guò)大學(xué)教育，均取得了會(huì)計(jì)證，并通過(guò)科室組織的各種學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，不斷提升自身素質(zhì)。然而，調(diào)查結(jié)果顯示陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)工作主要憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，以手工查賬為主，在審計(jì)方法的運(yùn)用上主要采用檢查、監(jiān)盤、觀察等傳統(tǒng)方法。值得一提的是，陽(yáng)城煤礦的內(nèi)部審計(jì)開始重視信息化建設(shè)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)應(yīng)用于企業(yè)最重要的、最復(fù)雜的物資管理和物資采購(gòu)中，使對(duì)物資的審計(jì)更快捷、更方便，準(zhǔn)確率也更高。
(三)職能國(guó)有煤炭企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)歷了二十多年，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位，在認(rèn)識(shí)上存在一定的模糊性，往往造成工作中的一些誤解、誤導(dǎo)。具體地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)就是為了促進(jìn)單位主要目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等手段，揭示內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為領(lǐng)導(dǎo)提供關(guān)于內(nèi)部管理的真實(shí)、全面的信息，提出合理、可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議。所以，在陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系中包括檢查監(jiān)督、信息鑒證、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)四個(gè)職能。
(四)工作內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞公司改革發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主要目標(biāo)和重點(diǎn)、難點(diǎn)，把強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益作為開展內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。陽(yáng)城煤礦審計(jì)科圍繞企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)、管理環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：
一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。該項(xiàng)工作是陽(yáng)城煤礦審計(jì)科所有審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容為流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)，包括貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、存貨等內(nèi)容的審計(jì)。
二是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)層面。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指以審核、分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及利用生產(chǎn)力各要素的有效性、充分性，以進(jìn)一步合理開發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。該層面主要包括招投標(biāo)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、固定資產(chǎn)報(bào)廢與維修審計(jì)、基建審計(jì)。
三是管理審計(jì)層面。管理審計(jì)的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。它以決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等管理職能為對(duì)象，通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低、管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見(jiàn)。決策審計(jì)的根本目的是幫助企業(yè)預(yù)防決策失誤，提高決策效益。企業(yè)決策審計(jì)可以從決策依據(jù)、決策目標(biāo)、決策程序和決策方法四個(gè)方面人手。計(jì)劃職能包含規(guī)定組織的目標(biāo)，制定整體戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，以及將計(jì)劃逐層展開內(nèi)審體系怎么搭建，以便協(xié)調(diào)和將各種活動(dòng)一體化。根據(jù)計(jì)劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍影響程度和影響時(shí)間長(zhǎng)短的不同，可將計(jì)劃分為戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。計(jì)劃環(huán)節(jié)的管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)計(jì)劃制定程序的科學(xué)、規(guī)范，內(nèi)容的恰當(dāng)、完整以及預(yù)期結(jié)果可行、有效的審查。組織是指完成計(jì)劃所需的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人、財(cái)、物的配備等。組織環(huán)節(jié)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、有效和人力資源開發(fā)利用的審查。領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在完成企業(yè)目標(biāo)、決策科學(xué)、管理有力等方面的審查?？刂坡毮馨▽?duì)各類作業(yè)的效率和效果提供合理的保證，監(jiān)控組織的績(jī)效，將實(shí)際表現(xiàn)與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，糾正任何顯著的偏差，使組織回到正確的軌道上?？刂骗h(huán)節(jié)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)控制措施有效和各成本利潤(rùn)中心控制的審查。
二、陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系質(zhì)量控制體系
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)的概念，諸多的因素影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。如審計(jì)環(huán)境(內(nèi)、外環(huán)境)、審計(jì)獨(dú)立性(組織結(jié)構(gòu)定位)，內(nèi)部審計(jì)的人力資源管理、內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目管理(狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制)、內(nèi)部審計(jì)建議的落實(shí)(體現(xiàn)和檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，審計(jì)營(yíng)銷的概念)等。
(一)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境如果組織高層關(guān)注效率提高并能看到內(nèi)審的價(jià)值，那么這個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)就能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，但在一個(gè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)的組織機(jī)構(gòu)里，內(nèi)審部門要發(fā)揮價(jià)值就困難重重。在領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)審重要性的情況下，內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)大力的宣傳溝通，讓組織的治理層和管理層了解內(nèi)部審計(jì)，贏得支持：另外要通過(guò)出色的審計(jì)工作來(lái)證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，用工作業(yè)績(jī)來(lái)贏得支持，改善內(nèi)審環(huán)境。即力爭(zhēng)通過(guò)“有為”來(lái)達(dá)到“有位”，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。
(二)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主管內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職位越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的建議越能夠落實(shí)。如果內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很差，審計(jì)范圍就會(huì)受到很大限制，審計(jì)意見(jiàn)也難以落實(shí)，內(nèi)審質(zhì)量就難以提高。
(三)內(nèi)部審計(jì)的人力資源管理在影響審計(jì)工作的過(guò)程中，人的因素始終是第一位的，因此要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，做好人力資源管理。人力資源管理主要涉及三個(gè)層面，一是內(nèi)審人員自身素質(zhì)，包括職業(yè)道德和知識(shí)水平；二是內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)水平；三是內(nèi)審人員的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制、后續(xù)教育及培訓(xùn)。
(四)內(nèi)部審計(jì)類型內(nèi)部審計(jì)若僅僅停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)，就不能滿足顧客需要。如果多開展內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)幫助管理人員分析內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)并提出切實(shí)可行的管理建議，這樣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就高。如果內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠高的水平，能夠幫助高級(jí)
管理層分析戰(zhàn)略決策的風(fēng)險(xiǎn)，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，目前階段就屬于高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。
(五)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理具體審計(jì)流程的質(zhì)量控制即審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概念，是直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)節(jié)。
(六)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)管力度越大。審計(jì)質(zhì)量越有保障。有一套完善的監(jiān)管機(jī)制，可以促使內(nèi)審人員嚴(yán)格按照職業(yè)道德和實(shí)際準(zhǔn)則來(lái)實(shí)施審計(jì)，可以合理保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠秉承客觀、公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)形象。制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。
三、陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系構(gòu)建
平衡記分卡在我國(guó)越來(lái)越多的大中型企業(yè)得到應(yīng)用和推廣。將平衡記分卡引入陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核，不僅具有可操作性。而且可以滿足對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核的需要。幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核的目標(biāo)。
(一)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建原則陽(yáng)城煤礦構(gòu)建基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系內(nèi)審體系怎么搭建，需要遵循一般原則和具體原則。具體而言，一般原則包括系統(tǒng)性原則、一致性原則、客觀性原則以及公平性原則；具體原則包括可操作性原則、可比性原則、成本效益原則、重要性原則、定量定性結(jié)合原則和適時(shí)調(diào)整原則。
(二)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)的邏輯框架根據(jù)平衡記分卡理論，結(jié)合陽(yáng)城煤礦審計(jì)科自身的特點(diǎn)，基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)部門考核指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)應(yīng)調(diào)整為礦長(zhǎng)、管理層和審計(jì)顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與成長(zhǎng)四個(gè)維度。
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)間接創(chuàng)造價(jià)值的服務(wù)性部門，通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，以增加組織的價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)。因此該體系需要將審計(jì)相關(guān)人員(包括礦長(zhǎng)、管理層和審計(jì)顧客)這個(gè)維度，放在平衡記分卡4個(gè)維度的最頂層。在財(cái)務(wù)維度上關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)部門如何在消耗盡可能少的資源的情況下為企業(yè)創(chuàng)造盡量多的價(jià)值，即完成使命的同時(shí)必須符合成本效益原則。內(nèi)部審計(jì)平衡記分卡設(shè)定了內(nèi)部審計(jì)流程維度是為了支持前兩個(gè)維度戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從影響內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效水平的內(nèi)部因素出發(fā)，把內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部運(yùn)行情況與外部反映狀態(tài)、動(dòng)態(tài)運(yùn)行評(píng)估與靜態(tài)結(jié)構(gòu)評(píng)估有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而科學(xué)地評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)必須不斷地學(xué)習(xí)發(fā)展，僅僅關(guān)注前三個(gè)維度不能滿足內(nèi)部審計(jì)對(duì)此的需要。
以上四個(gè)維度在整個(gè)框架中的地位是不同的。審計(jì)相關(guān)人員維度是內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效的集中體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心。財(cái)務(wù)維度是財(cái)務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)消耗的資源和已經(jīng)創(chuàng)造的直接價(jià)值。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)部門使命的完成程度。內(nèi)部審計(jì)流程維度及內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度，從內(nèi)部驅(qū)動(dòng)因素出發(fā)，測(cè)評(píng)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效。
(三)基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核體系的實(shí)施可從實(shí)施主體、實(shí)施步驟及其注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行考慮。
一是實(shí)施主體。根據(jù)績(jī)效考核的主體不同，績(jī)效考核又分為外部考核和內(nèi)部考核兩種。外部考核就是由組織外部的有關(guān)考核主體對(duì)組織績(jī)效做出的評(píng)價(jià)，內(nèi)部考核就是由組織內(nèi)部相關(guān)考核主體進(jìn)行評(píng)價(jià)，在現(xiàn)在的企業(yè)績(jī)效考核中，普遍引入了360度考核，就是考核指標(biāo)都要由被考核者的上級(jí)、同級(jí)和下級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部考核的考核主體是企業(yè)內(nèi)部，而不局限于內(nèi)部審計(jì)部門?？梢愿鶕?jù)考核指標(biāo)的性質(zhì)來(lái)選擇具體的考核主體，選擇的考核主體應(yīng)當(dāng)對(duì)考核指標(biāo)最為了解，如被審計(jì)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度指標(biāo)可以由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要審計(jì)建議的數(shù)量可以由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二是實(shí)施步驟。內(nèi)部審計(jì)部門平衡記分卡的實(shí)施由許多重要的環(huán)節(jié)組成，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生缺失或者失誤，都會(huì)影響其效果，甚至引發(fā)失敗。具體包括陳述戰(zhàn)略目標(biāo)、建立邏輯框架和指標(biāo)體系、溝通確認(rèn)、反饋與修正四個(gè)步驟。
三是實(shí)施注意事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)部門的使命和目標(biāo)陳述應(yīng)體現(xiàn)在一系列完整的指標(biāo)上，描述組織成長(zhǎng)的長(zhǎng)期驅(qū)動(dòng)力；業(yè)績(jī)指標(biāo)的選擇應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門的使命和目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)；長(zhǎng)期目標(biāo)與個(gè)人業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)過(guò)程包括四個(gè)流程的循環(huán)，即愿景闡述、溝通與聯(lián)系、編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與反饋和學(xué)習(xí)；在選擇業(yè)績(jī)指標(biāo)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)外的相關(guān)成員都應(yīng)該參與其中。
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
