稅收籌劃的特點(diǎn)(稅收優(yōu)惠的類型及特點(diǎn))

三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)

納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大化，因此在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。例如，上例中的某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)將混合銷售行為分開(kāi)核算后，裝修業(yè)務(wù)的稅負(fù)是有所降低的，但因?yàn)橐笈c銷售材料業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，相應(yīng)得安排專門的管理人員和核算人員，這需要一筆額外的開(kāi)支。如果分開(kāi)核算產(chǎn)生的稅收收益不足以彌補(bǔ)額外開(kāi)支，則這項(xiàng)稅收籌劃是不經(jīng)濟(jì)的。又如，可享受定期減免稅收優(yōu)惠政策的公司，為了最大限度地利用稅收優(yōu)惠，可以在企業(yè)籌建初期設(shè)為子公司，等到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)足夠大時(shí)再改設(shè)為母公司，這樣可以使實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠因利潤(rùn)的增大而增大。但是對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收籌劃的特點(diǎn)，出現(xiàn)利潤(rùn)之初便改設(shè)為子公司，雖然享受的稅收優(yōu)惠較小，但是相當(dāng)于立即獲得了一筆寶貴的周轉(zhuǎn)資金，況且資金具有時(shí)間價(jià)值，以后獲得的稅收優(yōu)惠要用貼現(xiàn)率貼現(xiàn)后才能與早期獲得的稅收優(yōu)惠相比較。再如，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)行股票或者發(fā)行債券的籌資方式的決策時(shí)，因?yàn)榧t利在稅后扣除，而利息費(fèi)用可在稅前扣除，所以從稅收的角度看，應(yīng)該采取發(fā)行債券的籌資方式。但是，如果發(fā)行債券會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，則不宜采用。因?yàn)樘叩馁Y產(chǎn)負(fù)債率會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，削弱企業(yè)的再籌資能力，大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極易造成企業(yè)的“藍(lán)字破產(chǎn)”。這時(shí)，雖然企業(yè)有了稅收收益，但加大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又降低了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，不符合追求企業(yè)財(cái)富最大化的原則。因此，在稅收籌劃時(shí)稅收籌劃的特點(diǎn)，要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的原理及差額分析法對(duì)每一納稅方案進(jìn)行全面測(cè)算。

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