在企業(yè)創(chuàng)建初期對(duì)所得稅籌劃的把握，有利于小型微利企業(yè)的生存、發(fā)展。
新企業(yè)所得稅法將小型微利企業(yè)的所得稅稅率，由原來(lái)的兩檔稅率改為統(tǒng)一按20%的稅率征收，應(yīng)納稅所得額亦調(diào)高至30萬(wàn)元，減輕了大量小型微利企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，保障了小型微利企業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)了相關(guān)人員的創(chuàng)業(yè)積極性。
企業(yè)界定及稅率實(shí)質(zhì)
在進(jìn)行小型微利企業(yè)的所得稅納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)正確界定小型微利企業(yè)，這是能否充分享受小型微利企業(yè)低稅率的前提。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第一、二款的規(guī)定，小型微利企業(yè)按行業(yè)性質(zhì)劃分為：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)或三個(gè)條件，才能認(rèn)定為小型微利企業(yè)，并且從事的并非是國(guó)家限制和禁止的行業(yè)。小型微利企業(yè)可以是法人企業(yè)，也可以是非法人企業(yè)。非法人企業(yè)指分公司、分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)部等二級(jí)單位。
由于《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）文件第九條第二款的規(guī)定：“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。”同時(shí)，該辦法第十二條規(guī)定：“上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！币虼?，二級(jí)單位下屬的三級(jí)單位（或更低級(jí)別的單位），不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。
此外，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，也不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。并且，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)因?yàn)椴贿m用《企業(yè)所得稅法》，所以其即使?jié)M足上述所有條件，也不能列入企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)的納稅義務(wù)人。通常，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。
其次，應(yīng)明確小型微利企業(yè)的所得稅稅率的實(shí)質(zhì)。
舉例說(shuō)，假設(shè)某企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額恰好為30萬(wàn)元，則稅后凈利為30-（30×20%）=24萬(wàn)元。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)納稅所得額一旦超過(guò)30萬(wàn)元，將全額按25%稅率征稅。
比如，當(dāng)應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元時(shí)，其所得稅稅額為30.1×25%=7.525萬(wàn)元，稅后凈利為30.1-7.525=22.575萬(wàn)元，比30萬(wàn)元時(shí)的稅后凈利24萬(wàn)元少了1.425萬(wàn)元。
我們假設(shè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到某一個(gè)值ｘ時(shí)，稅后凈利與應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后凈利相等。則有ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得ｘ=32萬(wàn)元。也就是說(shuō)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在（30，32）范圍內(nèi)，企業(yè)因不屬于小型微利企業(yè)范疇，其稅后凈利反而隨著應(yīng)納稅所得額的增加而減少，直至達(dá)到32萬(wàn)元時(shí)，稅后凈利剛好和應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元時(shí)的稅后凈利相當(dāng)。所以，企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)控制盡量保證應(yīng)納稅所得額不落在（30，32）范圍內(nèi)，且可將應(yīng)納稅所得額32萬(wàn)元，作為相關(guān)納稅籌劃的分界點(diǎn)或臨界點(diǎn)。
創(chuàng)建環(huán)節(jié)籌劃事項(xiàng)
加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)建期間的所得稅納稅籌劃，有利于減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，防患于未然。
企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的企業(yè)創(chuàng)建通常有兩種途徑：一種由純自然人出資組建，出資者承擔(dān)有限責(zé)任；一種單純由政府代表國(guó)家，或者有資格的法人單獨(dú)出資組建，通常為分支機(jī)構(gòu)或獨(dú)資企業(yè)，以及由政府代表國(guó)家，或法人相互參股，或者聯(lián)合部分自然人出資組建，各出資者承擔(dān)有限責(zé)任。
前一種企業(yè)組建初期規(guī)模通常不大，進(jìn)行所得稅納稅籌劃，就要控制納稅年度應(yīng)納稅所得額，盡量避免應(yīng)納稅所得額落在（30，32）范圍內(nèi)。
后一種企業(yè)組建，如果是成立子公司性質(zhì)的企業(yè)，首要的問(wèn)題是母公司是否享有企業(yè)所得稅合并繳納政策，如果沒(méi)有，就按前一種組建方式的思路控制納稅年度應(yīng)納稅所得額的幅度。如果組建的是分公司或分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)，則盡量不要組建二級(jí)機(jī)構(gòu)下屬的三級(jí)機(jī)構(gòu)，因?yàn)榻M建的三級(jí)機(jī)構(gòu)賬務(wù)都要并入二級(jí)機(jī)構(gòu)核算，自然會(huì)擴(kuò)大二級(jí)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的規(guī)模，從而影響小型微利企業(yè)資格的認(rèn)定。
各類組建方式的小型微利企業(yè)，在籌建期間都應(yīng)注意：
一、籌建期間因?yàn)橥ǔ](méi)有收入來(lái)源，所以發(fā)生的招待費(fèi)用通常不能用來(lái)抵扣未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，特別是跨年度的虧損抵扣。倘若有收入來(lái)源，由于招待費(fèi)用只能按全額的60%抵扣，并且最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，所以其總的發(fā)生額一旦超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33‰（5‰÷60%），將全額不能抵扣。
二、小型微利企業(yè)籌建期間或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期，盈利艱難，期間發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，往往會(huì)因沒(méi)有會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而無(wú)法扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后盈利年度抵扣。即使盈利，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條的規(guī)定公司怎么稅收籌劃，也只能按會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%部分扣除。因此，籌建期間，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的承受能力，如果捐贈(zèng)，應(yīng)索取合法有效的捐贈(zèng)憑證。
三、企業(yè)在初創(chuàng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%部分予以扣除，剩余沒(méi)有被抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的盈利年度扣除，每一個(gè)扣除年度，依然只能按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%部分予以扣除，直至全部扣除。所以應(yīng)做好廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的合理籌劃。
四、初創(chuàng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)公司怎么稅收籌劃，可以按職工工資總額2.5%的部分予以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按以后年度工資總額的2.5%部分扣除，直至全部扣除。
五、初創(chuàng)期間企業(yè)如果發(fā)生虧損，期間發(fā)生的其他費(fèi)用，可以在未來(lái)連續(xù)五個(gè)盈利年度內(nèi)扣除，超過(guò)五年還沒(méi)有被扣除的部分不再扣除。其中要特別關(guān)注：實(shí)際發(fā)生的超過(guò)工資薪金總額14%和2%部分的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，將永遠(yuǎn)不能用于扣除。即用于未來(lái)年度扣除的初創(chuàng)期間的虧損部分，其實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)只能是虧損年度工資總額的14%和2%的部分。
六、小型微利企業(yè)向投資人或者其他營(yíng)利組織支付的管理費(fèi)用，任何時(shí)候都不得影響應(yīng)納稅所得額。
七、支付給殘疾人的工資可以100%加計(jì)扣除。
此外，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%，而國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或者項(xiàng)目，通常有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。所以小型微利企業(yè)如果從事的正是這些產(chǎn)業(yè)或者項(xiàng)目，其稅率通常比20%還低，甚至免稅，那么就毋用按20%的稅率進(jìn)行籌劃，直接按免稅或者其他的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。具體包括：1.從事稅法規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中一些產(chǎn)業(yè)所得全部免征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等，按稅法的相關(guān)規(guī)定優(yōu)惠或減免。2.符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率免征企業(yè)所得稅。3.創(chuàng)建在民族自治地區(qū)，包括民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣境內(nèi)的企業(yè)，如果這些自治地區(qū)有所得稅優(yōu)惠政策，并且其稅率不高于20%的。因此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠減免政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃。
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