小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析
一、稅務(wù)籌劃的基本理念
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
注意：納稅籌劃前提是合法合規(guī)
納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法，而要熟悉稅法，必須學(xué)習(xí)稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取“少繳稅”或遞延納稅，即：應(yīng)該繳的稅一分不少，不應(yīng)該繳的稅一分不多。
【案例分析】一個(gè)名為籌劃實(shí)為偷稅案例的解析
資料：某縣國(guó)稅局納稅評(píng)估工作人員在對(duì)某企業(yè)納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年1－6月的增值稅納稅申報(bào)存在明顯的稅負(fù)偏低現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)納稅人對(duì)增值稅稅負(fù)低的現(xiàn)象進(jìn)行舉證及對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)人員和老板進(jìn)行約談后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存有如下稅收違法行為：
該企業(yè)1－6月每月進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售稅額基本相差不大，實(shí)際是該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理“籌劃”的結(jié)果！該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理通過(guò)參加培訓(xùn)班后聽(tīng)信某“專家”“稅收籌劃”方法：將企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入與企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比，將多出進(jìn)項(xiàng)稅額的部分轉(zhuǎn)移到下月做收入達(dá)到“避稅”的目的！
對(duì)此企業(yè)的這一行為是否違法及按何種違法行為進(jìn)行處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有兩種不同的聲音：
1.一部分稅務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)的行為是一般違法行為只要該企業(yè)將稅款補(bǔ)繳并補(bǔ)繳相應(yīng)的滯納金就可以了！
2.另一部分人員認(rèn)為該企業(yè)的行為已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為應(yīng)按照偷稅行為進(jìn)行稅款補(bǔ)征、加收滯納金和罰款。
【案情分析】該企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理將本應(yīng)在當(dāng)月做收入的收入采取滯后入賬的方式記入下月，在當(dāng)月來(lái)講屬于明顯的不計(jì)、少計(jì)收入及隱匿收入行為，并且每個(gè)月都有少繳稅款行為。符合稅收征管法六十三條偷稅定義中的：偷稅主體、偷稅手段、不繳少繳稅款的三個(gè)要件一個(gè)不缺。故該企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理的“稅收籌劃”實(shí)質(zhì)就是偷稅！
經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政科進(jìn)行認(rèn)真審理，納稅評(píng)估部門(mén)最終將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅行為，將該企業(yè)交由稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行立案查處！最終該企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)將所有推遲到稅款所屬月份重新計(jì)算當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅稅款，將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅！由稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，并從滯納稅款之日按日加收萬(wàn)分之五的稅收滯納金并處企業(yè)所偷稅款1倍的罰款！
【案例啟示】從此案例中我們不難看出企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的失誤就在于缺少對(duì)偷稅定義的準(zhǔn)確理解！“專家”也沒(méi)有正確解讀偷稅的定義就盲目進(jìn)行宣講是造成這一問(wèn)題的根本原因！財(cái)務(wù)經(jīng)理缺乏必要的判斷標(biāo)準(zhǔn)更是企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的直接原因！偷稅這一看似簡(jiǎn)單的概念其實(shí)并不是隨口說(shuō)說(shuō)的問(wèn)題，望廣大會(huì)計(jì)人員能夠認(rèn)真對(duì)待，是以圣人猶難之，故終無(wú)難也！
二、稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、避稅、騙稅區(qū)別
1.稅務(wù)籌劃具有：
合法性；籌劃性（事先安排）；風(fēng)險(xiǎn)性；專業(yè)性。
2.偷稅（《刑法》中已改為逃避繳納稅額）、逃稅、避稅、騙稅：均為違反行為
【案例分析】
曝光！小企業(yè)常見(jiàn)做假賬的21種手法
手法1：成本費(fèi)用互化
定義：將屬于成本項(xiàng)目的支出賬務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤(rùn)的目的。
舉例：如某企業(yè)將應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入了“制造費(fèi)用”賬戶，月末分配制造費(fèi)用時(shí)，將其計(jì)入了“生產(chǎn)成本”賬戶，這樣就造成少計(jì)期間費(fèi)用，虛增利潤(rùn)的結(jié)果。
手法2：費(fèi)用資本（產(chǎn)）互化
定義：將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的賬務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認(rèn)費(fèi)用，當(dāng)期稅前扣除。
舉例：如某企業(yè)新建廠房，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，投入使用之后的費(fèi)用本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但卻計(jì)入初始成本計(jì)提折舊。
手法3：費(fèi)用名目轉(zhuǎn)化
定義：將部分稅前扣除有比率限制的費(fèi)用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒(méi)限制的費(fèi)用名目入賬，以達(dá)到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費(fèi)等目的。
舉例：如某企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除額度已超過(guò)限制比例，于是將其計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。
手法4：費(fèi)用預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?/p>
定義：為控制當(dāng)期稅前利潤(rùn)大小，預(yù)提費(fèi)用，以推遲納稅；或?yàn)槠渌康模ㄈ绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，當(dāng)期業(yè)績(jī)）夸大當(dāng)期利潤(rùn)選擇遞延確認(rèn)。或?yàn)檫x擇性的將費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>
舉例：如在各費(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié)，人為調(diào)整各期應(yīng)該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。
手法5：成本名目轉(zhuǎn)化
定義：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目，或反行之。
舉例：如某企業(yè)將直接人工、直接材料與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用混淆。
手法6：成本提前、推遲確認(rèn)，選擇性分?jǐn)?/p>
定義：將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊，或選擇成本分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。
舉例：如跨會(huì)計(jì)年度期間不據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本， 人為調(diào)整當(dāng)期損益。
手法7：收入提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)?/p>
定義：將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊，或選擇收入分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。
舉例：如跨會(huì)計(jì)年度期間不據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)整當(dāng)期損益。
手法8：收入名目轉(zhuǎn)化
定義：將收入總額在多種收入項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)節(jié)。
舉例：如把主營(yíng)收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，以達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績(jī)的目的。
手法9：收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化
定義：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“其他應(yīng)付款”科目屬于流動(dòng)負(fù)債，通常在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還，但由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜，有的企業(yè)將其作為逃避納稅的工具。
舉例：將收入長(zhǎng)期掛賬為其他應(yīng)付款，造成借款經(jīng)營(yíng)的假象，達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的?；?qū)⒅С鲩L(zhǎng)期掛賬為其他應(yīng)收款；將超出企業(yè)所得稅稅前扣除額度的費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等）虛做借款，使企業(yè)費(fèi)用虛減，影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
手法10：收入、成本、費(fèi)用虛增/減
定義：人為虛增或虛減收入、成本、費(fèi)用，造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)，達(dá)到納稅期拖延或其他目的。
舉例：如報(bào)銷虛假費(fèi)用票據(jù)、人為捏造增加銷售成本等。
手法11：轉(zhuǎn)移定價(jià)
定義：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不按照公予價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。
舉例：如將虧損企業(yè)的產(chǎn)品高價(jià)銷售給盈利企業(yè)，以達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)最小化的目的。
手法12：資產(chǎn)、負(fù)債名目轉(zhuǎn)化
如將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限；將應(yīng)收賬款掛其他應(yīng)收款，或預(yù)收賬款掛其他應(yīng)付款等手法避稅。
手法13：虛假交易法
如以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費(fèi)用，達(dá)到減少所得稅的目的。
手法14：費(fèi)用直抵收入法
在確認(rèn)收入時(shí)，以虛假發(fā)票入賬（如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)），將虛假費(fèi)用稅前扣除，達(dá)到減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。
手法15：重組轉(zhuǎn)讓法
利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進(jìn)行資金或收入轉(zhuǎn)移達(dá)到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移，達(dá)到破產(chǎn)賴賬等目的。
手法16：私人費(fèi)用公司化
定義：將私人的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M(fèi)用，既達(dá)到降低私人收入個(gè)稅應(yīng)納稅額的目的，又達(dá)到增加企業(yè)所得稅前扣除費(fèi)用的目的。
舉例：將個(gè)人車油費(fèi)在公司處理，將個(gè)人房租費(fèi)在公司處理。
手法17：收入/成本/費(fèi)用轉(zhuǎn)移法
定義：分立合同，將收入、成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移至其他公司或個(gè)人。
舉例：某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資，賬務(wù)處理為
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
這樣一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤(rùn)，另一方面也隱瞞了投資收益。
手法18：虛增/減流轉(zhuǎn)過(guò)程
定義：在流轉(zhuǎn)過(guò)程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過(guò)程，收入額多一道，將可扣除費(fèi)用的范圍增大。
舉例：將資產(chǎn)由公司借款給個(gè)人買(mǎi)下，再以公司租賃其個(gè)人資產(chǎn)的名義，無(wú)形增加租賃費(fèi)用。
手法19：利用金融工具法
定義：利用股票、期貨、外匯等金融工具進(jìn)行難以控制未來(lái)價(jià)格的交易。
舉例：如某公司賣(mài)出股票時(shí)將價(jià)格控制在低水平，而當(dāng)實(shí)際收入時(shí)，股票價(jià)格已上漲，卻仍然以低水平價(jià)格確認(rèn)收入，避免部分流轉(zhuǎn)稅。
手法20：集團(tuán)化操作
定義：利用集團(tuán)化操作，達(dá)到國(guó)家批準(zhǔn)的部分集團(tuán)化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。
舉例：如將集團(tuán)內(nèi)各公司的費(fèi)用平衡分配，達(dá)到統(tǒng)籌納稅的目的。
手法21：其他
如將借款作為收到其他公司的定金處理，從而達(dá)到避免利息產(chǎn)生的稅金等目的。
結(jié)論：
綜上所述：做假賬不可取！按照我國(guó)《刑法》、《稅收征收管理法》、《會(huì)計(jì)法》相關(guān)條例均有規(guī)定，做假賬輕則處以罰款，重則追究刑事責(zé)任呢。金稅三期上線后，一切有異常的數(shù)據(jù)將納入重點(diǎn)監(jiān)控，所以說(shuō)“莫伸手，伸手必被捉！”因此，合法經(jīng)營(yíng)才是王道！
三、小企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法
（一）用足稅收優(yōu)惠政策
近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列專門(mén)扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠，實(shí)際上表明了國(guó)家對(duì)于特定行為的鼓勵(lì)，因此，利用稅收優(yōu)惠政策不僅能減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，而且屬于國(guó)家鼓勵(lì)的行為，沒(méi)有任何法律風(fēng)險(xiǎn)。
2016－2017年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理
增值稅
●增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
●按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
●其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
●落實(shí)和完善全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策。簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔，營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
相關(guān)稅費(fèi)及附加費(fèi)優(yōu)惠
●增值稅小規(guī)模納稅人自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
●根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號(hào)）文件規(guī)定：一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
●自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。
●自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議2017年3月5日9時(shí)在北京人民大會(huì)堂開(kāi)幕，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，報(bào)告指出：擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。
【籌劃方案】
如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：31×25%＝7.75（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)為：31－7.75＝23.25（萬(wàn)元）。
如果將該1萬(wàn)元在年底之前開(kāi)支出去，如支付專家咨詢費(fèi)、購(gòu)置辦公用品等，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：30×20%＝6（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)為：30－6＝24（萬(wàn)元）。
●對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
●對(duì)生物藥品制造業(yè)等6個(gè)新興行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
●科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。
印花稅優(yōu)惠
●自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
【案例分析】小微企業(yè)可享九項(xiàng)稅收優(yōu)惠
資料：假設(shè)某運(yùn)輸公司2015年1月成立，在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記類型為查賬征收的小規(guī)模納稅人，增值稅為按季度申報(bào)。
2015年業(yè)務(wù)如下：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目），繳納企業(yè)所得稅12.50萬(wàn)元。2016年業(yè)務(wù)如下：2季度實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸合同收入8萬(wàn)元（不含稅），實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)為18人，從業(yè)人數(shù)中無(wú)殘疾人職工，資產(chǎn)總額為680萬(wàn)元。取得銀行借款200萬(wàn)元。由于市場(chǎng)前景低迷，預(yù)計(jì)2016年全年利潤(rùn)總額20萬(wàn)元。
（計(jì)算時(shí)不考慮房產(chǎn)稅和土地使用稅以及稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的水利基金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)）當(dāng)?shù)貧埣踩吮Ｕ辖鹩?jì)算公式為：保障金年繳納額＝（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.6%－上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。2015年職工人數(shù)25人，2015年職工年平均工資為5萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn)2016年2季度末該企業(yè)應(yīng)交納哪些稅費(fèi)？享受哪些稅收優(yōu)惠？
分析：
1.2016年2季度企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)如下：
應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：4×20%×50%＝0.4萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅：0
應(yīng)交城建稅：0×7%＝0
應(yīng)交教育費(fèi)附加：0×3%＝0
應(yīng)交地方教育費(fèi)附加：0×2%＝0
應(yīng)交印花稅：0
全年殘疾人保障金：0
價(jià)調(diào)基金：0
2.享受的稅收優(yōu)惠政策
應(yīng)交企業(yè)所得稅：在本題中2015年該企業(yè)不符合小微企業(yè)三個(gè)定義，故2015年按非小微企業(yè)適用稅率繳納企業(yè)所得稅。2016年2季度，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)符合小微企業(yè)定義，預(yù)計(jì)全年應(yīng)納稅所得額符合小微企業(yè)定義，故可以按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率進(jìn)行季度企業(yè)所得稅預(yù)繳（政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015〕第61號(hào)和財(cái)稅〔2015〕第99號(hào)文件）。但是納稅人若年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款（政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2014〕第23號(hào)文件）。
應(yīng)交增值稅：本題中2016年2季度實(shí)現(xiàn)收入8萬(wàn)元，未超過(guò)9萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2014〕第57號(hào)規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。所以，該公司免征增值稅。
應(yīng)交城建稅：本題中2016年2季度增值稅享受優(yōu)惠政策免征，故城建稅也免征。
應(yīng)交教育費(fèi)附加和應(yīng)交地方教育費(fèi)附加：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕第12號(hào)規(guī)定：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。本通知自2016年2月1日起執(zhí)行。
本題中2016年2季度實(shí)現(xiàn)收入8萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元，故免征教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。
應(yīng)交印花稅：自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
殘疾人保障金：自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征保障金。
價(jià)調(diào)基金：自2016年2月1日起，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金。
3.小微企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)
如果小微企業(yè)想要盡享稅收優(yōu)惠政策，還要注意稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)。
企業(yè)所得稅：工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)為年應(yīng)納稅所得額≤50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬(wàn)元，實(shí)際稅率為10%；其他企業(yè)臨界點(diǎn)為年應(yīng)納稅所得額≤50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬(wàn)元，實(shí)際稅率10%。
增值稅：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)月銷售額或營(yíng)業(yè)額≤3萬(wàn)元，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額≤9萬(wàn)元公司怎么稅收籌劃，免征。
城建稅：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)為月銷售額或營(yíng)業(yè)額≤3萬(wàn)元，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額≤9萬(wàn)元，免征。
教育費(fèi)附加：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)為月銷售額或營(yíng)業(yè)額≤10萬(wàn)元，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額≤30萬(wàn)元，免征。
地方教育費(fèi)附加：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)為月銷售額或營(yíng)業(yè)額≤10萬(wàn)元，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額≤30萬(wàn)元，免征。
借款合同需交的印花稅：小微企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)為對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
殘疾人保障金：小微企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點(diǎn)為自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征保障金。
價(jià)調(diào)基金：自2016年2月1日起，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金。
現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，很多老板都在抱怨自己的企業(yè)交的稅收比較多，殊不知，企業(yè)如果能夠合理運(yùn)用好稅收優(yōu)惠政策，便會(huì)極大地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
目前，在我國(guó)針對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)還存在著很多稅收優(yōu)惠政策，比如：軟件企業(yè)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策；對(duì)于符合條件的科技企業(yè)孵化器使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。
企業(yè)要想用好優(yōu)惠政策，需要聘請(qǐng)資深的財(cái)稅人員進(jìn)行籌劃，而稅務(wù)籌劃不但體現(xiàn)在企業(yè)成立之前，還貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期以及企業(yè)清算期等各個(gè)環(huán)節(jié)。
稅務(wù)籌劃做得好，就會(huì)使廣大小微企業(yè)放下稅收包袱，集中精力致力于科技研發(fā)和提質(zhì)增效等方面。這也符合目前國(guó)家大力倡導(dǎo)的將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策真正落實(shí)到企業(yè)之中的精神。
（二）把握稅法特定條款
小微企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)把握稅收法規(guī)的特定條款。
如：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2017年修正本）第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
由此，小微企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)依照后者的規(guī)定計(jì)算。按照這一征管原則，小微企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)公司怎么稅收籌劃，應(yīng)盡可能選用稅收法規(guī)允許的最高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（如最短折舊年限）。
（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為
小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。
首先，小微企業(yè)只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，才能符合查賬征收要求，就可避免核定征收情況下由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的不公平現(xiàn)象。
其次，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范會(huì)給小微企業(yè)造成損失。如：稅收法規(guī)規(guī)定小微企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)符合條件可以加計(jì)扣除，但在會(huì)計(jì)核算中，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)技術(shù)研發(fā)場(chǎng)地和設(shè)備的折舊不單獨(dú)核算，就會(huì)造成沒(méi)有用足政策而在加計(jì)扣除時(shí)少了金額最大的項(xiàng)目。
【案例分析】研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“雷區(qū)”不要踩
資料：北京市國(guó)家稅務(wù)局第一稽查局在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)M公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在檢查所屬期內(nèi)雖有科研成果，但是人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用列支明顯違規(guī)，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
人工費(fèi)用：大量虛列要不得
檢查人員發(fā)現(xiàn)，M公司研發(fā)費(fèi)用中“在職人員費(fèi)用”一項(xiàng)填列的數(shù)額不小，十幾人的項(xiàng)目組，列支了數(shù)百萬(wàn)元的人工費(fèi)用。檢查人員立刻調(diào)取了其項(xiàng)目組的成員名單，同時(shí)要求企業(yè)提供了檢查所屬期公司員工的花名冊(cè)，還查看了當(dāng)中部分人員的工作合同。果不其然，其中不乏公司部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門(mén)采購(gòu)人員。
這些人在項(xiàng)目研發(fā)中無(wú)疑只是起輔助作用的，并不是直接參與研發(fā)活動(dòng)的核心技術(shù)人員。尤其是部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，其薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費(fèi)用。而根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文件）規(guī)定：
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除。顯然，該文件的規(guī)定十分清楚，必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”。其實(shí)，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。
在查看人工費(fèi)用中項(xiàng)目明細(xì)時(shí)，檢查人員又發(fā)現(xiàn)了第二個(gè)問(wèn)題：人工費(fèi)用名目繁多。除了基本的工資和“五險(xiǎn)一金”之外，還有諸如“高溫補(bǔ)貼”和“交通補(bǔ)助”等費(fèi)用，雖然金額不大，但還是引起了檢查人員的注意。而根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，人工費(fèi)用中可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括：工資、薪金、“五險(xiǎn)一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
請(qǐng)注意，這里的規(guī)定是正列舉，并不包含其他費(fèi)用。也就是說(shuō)，只要不在規(guī)定范圍內(nèi)的一律不得加計(jì)扣除。該企業(yè)所列的各種津貼補(bǔ)助均不在可以加計(jì)扣除的范圍之內(nèi)，檢查人員將這些費(fèi)用作了統(tǒng)計(jì)匯總，向M公司給出了納稅調(diào)整的處理建議。
折舊費(fèi)用：違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)高
在人工費(fèi)用檢查完畢后，另一項(xiàng)內(nèi)容引起了檢查人員的關(guān)注，那就是專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。
檢查人員調(diào)取了M公司關(guān)于折舊費(fèi)的明細(xì)賬及記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結(jié)轉(zhuǎn)折舊費(fèi)的賬務(wù)處理記錄。
檢查人員立刻聯(lián)想到，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）的規(guī)定——所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）之規(guī)定，該項(xiàng)優(yōu)惠可以和加計(jì)扣除疊加享受。企業(yè)很有可能是想享受這個(gè)非常實(shí)惠的“套餐”。
通過(guò)約談M公司財(cái)務(wù)部門(mén)和相關(guān)部門(mén)人員，檢查人員了解到，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在得知可以疊加享受加計(jì)扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項(xiàng)目使用過(guò)的總價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的設(shè)備都作了一次性列支扣除的賬務(wù)處理，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目將設(shè)備全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)中申報(bào)加計(jì)扣除。
然而，通過(guò)檢查，當(dāng)中不少設(shè)備存在兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：一是2014年之前購(gòu)進(jìn)，二是除了供該項(xiàng)目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動(dòng)。這兩個(gè)問(wèn)題直接導(dǎo)致這些設(shè)備不符合文件規(guī)定的享受優(yōu)惠的先決條件，僅這一項(xiàng)就涉及金額100余萬(wàn)元。
此外，稅收法規(guī)中很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算信息。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“年度利潤(rùn)總額”是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，“年度利潤(rùn)總額”將無(wú)據(jù)可循。
折舊方法的選用也會(huì)直接影響成本的多少，影響利潤(rùn)及企業(yè)的稅負(fù)壓力大小。在用折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)各個(gè)方面因素進(jìn)行綜合分析。如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒(méi)有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在前期提取到較多折舊，在后期提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。
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