籌劃稅收(稅收實體法稅收程序法稅收爭)

稅收籌劃的基本做法是:對納稅人各種經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒討?yīng)納稅的情況進(jìn)行分析 比較，在不受其他條件制約的情況下，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案。因此，稅收籌劃的核心是 減輕稅收負(fù)擔(dān)，即選擇合適的經(jīng)營活動方式，以使當(dāng)期或以后的應(yīng)納稅額減少，實現(xiàn)直接或 間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 可以降低稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃方法，主要有以下幾種：

(一） 不予征稅方法

不予征稅方法是指選擇國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定不予征稅的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥姆桨敢詼p輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。每一種稅都規(guī)定有明確的稅收征稅范圍，相對于具體稅種而言，只對納入征稅范圍的 經(jīng)營行為、所得或財產(chǎn)征稅，對于沒有納入征稅范圍的則不予征稅，納稅人可以在對照稅收 政策、權(quán)衡各方面利益的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動作出事前安排，在多種備選方案中 選擇不予征稅的方案。如我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在不動產(chǎn)出售、出租和投資等方案中，從 營業(yè)稅不予征稅角度考慮，可以選擇投資方式;在土地、地上建筑物及其附著物的出售、出 租或投資等方案中，從土地增值稅不予征稅角度考慮，可以選擇出租或投資方案。 不予征稅的技術(shù)是相對于具體稅種而言的，在具體運用中,會出現(xiàn)兩種情況:一是不予 征某種稅同時應(yīng)征類似的稅種;二是不予征收某稅同時也不征收類似稅，如前述的以不動 產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資共擔(dān)風(fēng)險參與利潤分配的籌劃稅收，按我國現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，既不征收 營業(yè)稅，也不征收增值稅。

(二) 減免稅方法

減免稅方法是指選擇國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng) 營、投資、理財?shù)然顒臃桨?，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。許多稅種國家在規(guī)定征稅的具體政策同時，對于特殊的經(jīng)營活動或納稅人，通過減免 稅優(yōu)惠政策作出照顧或鼓勵的政策規(guī)定，納稅人可以對照國家減免稅的優(yōu)惠政策條件，事 前對其經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行安排，以求符合條件，辦理相應(yīng)的報批或備案手續(xù)，享受 減稅或免稅。

(三) 稅率差異方法

稅率差異方法是指根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的稅率差異，選擇稅率較低的 經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥姆桨福詼p輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。在我國，有的稅種是國家根據(jù)地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟成分、所得項目、企業(yè)類型的不同，規(guī)定 有差異的稅率，也有的稅種國家規(guī)定的是幅度稅率，由各地根據(jù)情況作出具體稅率的規(guī)定， 這就使不同的經(jīng)營、投資、理財情況在稅率運用上會出現(xiàn)差異，納稅人可以對照政策規(guī)定， 在多種方案中進(jìn)行選擇，以適用較低的稅率。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的 高新技術(shù)企業(yè)，減按1 5 % 的稅率征收企業(yè)所得稅;城鎮(zhèn)土地使用稅對不同的區(qū)域規(guī)定高低 不等的適用稅額。正是由于這一稅率差異，納稅人應(yīng)在權(quán)衡各種利益的前提下，對投資區(qū) 域 、投資行業(yè)、經(jīng)營方式等作出籌劃，以適用相應(yīng)的低稅率。

(四） 分割方法

分割方法是指根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，選擇能使計稅依據(jù)進(jìn)行分割的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥姆桨?，以實現(xiàn)或是不同稅負(fù)、稅種的計稅依據(jù)相分離;或是分解為不 同納稅人或征稅對象，增大不同計稅依據(jù)扣除的額度或頻度;或是防止稅率的爬升等效果， 以求減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。

(五) 扣除方法

扣除方法是指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥挠嫸?依據(jù)中盡量增多可以扣除的項目或金額，以減輕稅收政策負(fù)擔(dān)的方法。 一般地，所得稅都是以納稅人收入或所得額作必要扣除后作為計稅依據(jù)的，即使是以 收入為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅，也規(guī)定有不少項目可以在計稅依據(jù)中扣除。納稅人應(yīng)在發(fā)生費 用或支出時，對費用的項目、性質(zhì)、支付方式及票據(jù)使用等方面，事前作出安排，以求符合政 策規(guī)定，在計稅前扣除。

(六) 抵免方法

抵免方法指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營、投資t、理財?shù)然顒拥囊鸭{稅 額或相應(yīng)支出，在其應(yīng)納稅額中予以抵扣，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。已納稅額或支出的抵免可以直接減少納稅人應(yīng)納稅額，可以避免重復(fù)征稅或引導(dǎo)納 稅人經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?。在我國?guī)定的境外所得已納所得稅額的抵免，企業(yè)購置用 于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按1 0 % 的比例抵免企業(yè)所得 稅額，外購貨物的增值稅進(jìn)項稅額抵免增值稅銷項稅額等籌劃稅收，都是納稅人考慮的稅收籌劃 方面。納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，對照政策規(guī)定，事前作出安排，以抵免技術(shù)減輕 稅收負(fù)擔(dān)。

(七）延期納稅方法

延期納稅方法是指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥?當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實現(xiàn)相對減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。 延期納稅雖然不能減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對納稅人而言，納稅期的推后，相當(dāng)于獲 得一筆政府的無息貸款，獲取貨幣時間價值，有利于其資金周轉(zhuǎn)。納稅人根據(jù)國家稅收政 策規(guī)定，合理安排其經(jīng)營行為，可以實現(xiàn)延期納稅。如在銷售貨物中采用分期收款、賒銷或 代銷方式的納稅期要比直接銷售的納稅期遲;符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦 法計入成本和費用等。

(八)退稅方法

退稅方法是指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥南嚓P(guān) 稅款得到退還的方法。 出口退稅、對“集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的再投資退稅”都是納稅人可以進(jìn)行納稅 籌劃的內(nèi)容，退稅是將自己或相關(guān)人已納稅額從國庫中直接退出，一般地，都會對其條件、 資料、程序、時間和管理方面作嚴(yán)格的規(guī)定,納稅人應(yīng)根據(jù)自己經(jīng)營活動的情況，對政策依 據(jù)和相關(guān)條件，事前作出安排，以順利享受到退稅政策。

稅收籌劃是一項綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，在運用稅收籌劃方法時，應(yīng) 充分考慮具體情況和政策規(guī)定，各種稅收籌劃方法也不是彼此孤立和矛盾的，有時應(yīng)相互 配合、綜合運用，同時，隨著稅收籌劃的層次深入和領(lǐng)域的拓寬，還將會有新的、科學(xué)的稅收 籌劃技術(shù)的發(fā)展和運用。

例：

A 公司2008年 對 B 廠貨幣投資500萬元占有5 0 % 的股份。2013年 A公司擬結(jié)束投資，并將所占股份全部轉(zhuǎn)讓給B 廠，雙方商定價格為900萬元。截止到轉(zhuǎn)讓 時，B 廠凈資產(chǎn)為1600萬元，其中累計未分配利潤和盈余公積為600萬元。A 公司擬將此 項投資全部出讓給B 廠（為分析方便，假定A 公司歷年盈利也無減免優(yōu)惠政策;在分利情況 下， B 廠同意全額分配，并支付給A 公司金額不因分利而調(diào)整）。 從 A 公司角度進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)束投資可選擇的方案有兩個:一是進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓;二 是先投資分利，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

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