納稅籌劃是隨著市場經濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的，并且隨著市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
市場經濟的主要特征之一就是競爭，納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對其生產經營進行全方位、多層次的運籌。納稅人具有自身獨立的經濟利益，具有法定的權利和義務。以最小的投入獲得最大收益，是每個納稅人生產經營的直接動機和最終目的，成本的高低直接影響納稅人的利潤，而影響生產經營成本高低的因素有多個，稅收是其中非常重要的因素。納稅人有權利在不違反國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅負，采取措施以防范和化解納稅風險，以及運用法律手段來充分保護自身的合法權益。同樣，征稅主體為了依法盡可能及時征足稅和發(fā)揮好稅收的宏觀經濟調控職能，也需要通過完善稅法和加強稅收征管等途徑進行征稅籌劃。
一、稅務籌劃
稅務籌劃是指稅收事務參與主體為了達到各自的目的而就稅制設計、稅收立法和稅收征收管理事務及稅款繳納事務等所進行的籌謀、策劃。它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個部分。通過稅務籌劃，一方面使國家依法將應收的稅款盡可能及時、足額收上來；另一方面使納稅人盡可能在法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內不繳或少繳稅款以減輕稅收負擔，防范和化解納稅風險，以及使納稅人的合法權益得到保障。
納稅籌劃主要是站在納稅人角度而言的，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。而征稅籌劃是站在征稅人的角度而言的，它的目的與納稅籌劃的目的一般相反，主要是通過不斷地完善稅法和加強稅收征管，對納稅籌劃進行制約和引導，以依法、及時征足稅。這兩者是矛盾的，但在市場經濟條件下納稅籌劃稅收籌劃，兩者又統(tǒng)一在正確執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)的前提下，是納稅人與征稅人之間的一場“博弈”，因此兩者又是不可分的。
二、納稅籌劃
在西方發(fā)達國家，納稅籌劃幾乎已是家喻戶曉，而在我國，則尚處于初始階段。就納稅籌劃（有的叫稅收籌劃）這一概念而言納稅籌劃稅收籌劃，西方國家和國內的有關書刊所給的解釋都不盡一致。以下是幾種有代表性的觀點：
（1）“納稅籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！保ê商m國際財政文獻局（LBFD）《國際稅收辭匯》）
（2）“納稅籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”（印度稅務專家N·J·雅薩斯威《個人投資和稅務籌劃》）
（3）“納稅籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅?！保ㄓ《榷悇諏＜褽·A·史林瓦斯《公司納稅籌劃手冊》）
（4）“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅務籌劃的目標所在?！?/p>
“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時間。” （美國南加州大學W· B·梅格斯《會計學》）
（5）“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！?（國內著名稅務專家唐騰翔《稅收籌劃》）
（6）“納稅籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容等，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。納稅籌劃有狹義與廣義之分。狹義的納稅籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅?！保ㄌ旖蜇斀泴W院博士生導師蓋地教授《稅務會計與納稅籌劃》）
（7）“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為?！保ㄖ袊嗣翊髮W張中秀教授《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》）
（8）我國著名稅務專家賀志東研究員認為，納稅籌劃概念包括狹義和廣義兩種。
狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。其中，稅法漏洞是指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處；稅法缺陷是指稅法規(guī)定的錯誤之處；稅法特例是指在稅法中因政策等需要對特殊情況所作出的某種優(yōu)惠規(guī)定。狹義納稅籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉稅籌劃。
廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅負和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到最充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。其中，納稅風險是指由于所在國稅收政策發(fā)生變化、實施新的稅收征管辦法、調整所得稅稅率、開征新的稅種、取消原有稅收優(yōu)惠政策等環(huán)境變化而導致納稅人稅負或繳納費用加重的風險；由于不懂稅法或對稅法理解不正確等原因而可能受到法律制裁的風險。繳納費用是指納稅人或委托其代理人依法計算、申報和繳納自己應納稅款過程中發(fā)生的費用，由納稅人承擔。
三、避稅籌劃
（一）概念
避稅籌劃是納稅義務人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕其稅收負擔的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”。避稅行為產生的直接后果是減輕了納稅義務人的稅收負擔，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少；將導致國民收入的再分配。
納稅人有權依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅籌劃活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對、削弱、責怪避稅籌劃。
避稅籌劃產生的主觀原因是利益的驅動。避稅籌劃形成的客觀原因主要有以下幾個方面：
1、稅收法律、法規(guī)和規(guī)章本身的漏洞（如納稅義務人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅）。
2、法律觀念的加強，促使人們尋求合法途徑實現(xiàn)減輕稅收負擔的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務官員、靠背景和托關系向稅務人員施壓等途徑來達到減輕稅負的目的。
3、納稅義務人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產生國際避稅的原因可細分為：
①沉重的稅收負擔。
②激烈的市場競爭。
③各國稅收管轄權的選擇和運用不同。
④各國間課稅的程度和方式不同。
⑤各國稅制要素的規(guī)定不同。
⑥各國避免國際重復征稅方法不同。
⑦各國稅法實施有效程度的差別。
⑧其它非稅收方面法律上的差別。如移民法、外匯管制、公司法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及是否存在銀行習慣或其它保密責任等。
（二）特征
避稅籌劃與逃稅相比具有以下幾大特征：
1、非違法性
避稅籌劃是以“非違法”手段來規(guī)避或減輕稅收負擔的，它沒有違法，從而不能采用對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅籌劃，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內法律，沒有超越國界的法律的統(tǒng)一標準。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務、哪一種情況是非法的。
2、低風險，高收益性
避稅籌劃是一種非違法的行為，而且它一定能給納稅人帶來極大經濟效益。
3、策劃性
避稅籌劃涉及企業(yè)生產經營的各個方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先是了解稅法，尊重稅法；其次了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，對自己的企業(yè)經營進行妥善安排，使之符合避稅的要求；最后還要精通財務會計知識和其它法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。
四、節(jié)稅籌劃
（一）概念
節(jié)稅籌劃是指納稅義務人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法行為。
（二）特征
節(jié)稅籌劃與“非違法”的避稅籌劃相比具有以下特征：
⒈合法性。從法律角度看，避稅籌劃是采用“非違法”的手段來達到少繳稅或不繳稅，而節(jié)稅籌劃則采用的是“合法”的手段來達到上述目的，其合法的最主要標志就是節(jié)稅籌劃是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當初的立法意圖。
⒉受稅收優(yōu)惠政策的引導性。這一特征是指節(jié)稅籌劃不像避稅籌劃，廣泛地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務當局當初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節(jié)稅籌劃則是立法者和稅收征管者希望納稅義務人去做的，納稅義務人的節(jié)稅籌劃行為幾乎完全在稅務當局的預料之中和期望之中。
⒊節(jié)稅籌劃經營決策的調整性。節(jié)稅籌劃的關鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務人要能靈活應變，有敏銳的洞察力，想方設法通過經營決策的調整達到享受稅收優(yōu)惠的條件。
五、轉稅籌劃
（一）概念
轉稅籌劃，是稅負轉嫁籌劃的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商的行為。
（二）特征
轉稅籌劃一般具有以下幾個特征：
⒈轉稅籌劃從本質上來說是純經濟行為。我們論及逃稅、避稅以及節(jié)稅籌劃時，在性質上來看都屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉稅籌劃則是納稅義務人通過價格的自由變動的一種純經濟行為。
⒉轉稅籌劃能否成功取決于價格。沒有價格的自由浮動，轉稅籌劃也就不存在。由此可見，價格自由變動是轉稅籌劃賴以實現(xiàn)的前提條件。商品的供求彈性的不同導致的價格對廠商供應量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉嫁稅款歸宿的方向和程度。
⒊轉稅籌劃不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節(jié)稅的結果都會在不同程度上導致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節(jié)稅是主動減少，而轉稅籌劃的結果是導致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。
六、征稅籌劃的概念
征稅籌劃是站在征稅人角度的一種稅務籌劃，與納稅籌劃一般相對立。它是指國家充分發(fā)揮稅收的財政收入職能和經濟調控職能，通過不斷地完善稅法和加強稅收征收管理，對偷稅籌劃進行查處，對避稅籌劃進行制約，對節(jié)稅籌劃進行合理引導的活動。由于偷稅籌劃屬非法手段，而避稅籌劃雖不違法但與稅收立法精神相悖，故征稅籌劃主要是指反偷稅籌劃和反避稅籌劃。
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