企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，合理節(jié)稅，那么企業(yè)做稅務(wù)籌劃都有哪些方案呢？小編為大家整理了9種籌劃方案，首先，我們來看一下稅務(wù)籌劃4個原則：
1、正當(dāng)理由低價轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)
何為“正當(dāng)理由”企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號給出的四個情形，典型的如：相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。
股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上是為了讓交易價值更加符合實際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時提交的材料應(yīng)符合實際。
2、恰當(dāng)運用“核定”法
67號文第十七條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。”但是，對于核定方法，沒有給出具體的規(guī)定，實際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機關(guān)，從之前的各地實踐來看，比如，陜西省稅務(wù)機關(guān)會結(jié)合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。
3、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補貼
為了招商引資，發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負(fù)率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。
4、通盤考慮企業(yè)所得稅和個稅
對于間接持股的股東，應(yīng)該通盤考慮企業(yè)所得稅和個稅，而不是就個稅論個稅，可以積極爭取行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，實現(xiàn)個人整體稅負(fù)的降低。
基于以上4種籌劃原則，給出9種稅收籌劃方案
01直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)
A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=13000-6000=7000萬元。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=7000萬×25%=1750（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。
02先分紅后轉(zhuǎn)讓
M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000（萬元），分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是13000萬元-3000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利3000萬元免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-6000=4000（萬元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元。
03先分紅，然后盈余公積轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓
M公司先分紅，分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是10000萬元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，增加股權(quán)的計稅基礎(chǔ)從而降低稅負(fù)。《公司法》167條規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。《公司法》169條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬元）。
因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-7500=2500（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2500×25%=625（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅1075萬元，比較起第二種方案，少繳稅375萬元。
04先撤資，后增資
A公司和B公司達(dá)成協(xié)議，按照《公司法》的規(guī)定先從M公司撤出60%的出資，獲得13000萬的補償，然后再由自然人C和M公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由C出資13000元，占M公司60%的股權(quán)。按照國家稅務(wù)總局2011年第34號公告，A公司獲得的13000萬元補償，其中6000萬元算投資資本的收回，不交企業(yè)所得稅，按撤資比例60%應(yīng)享有的M公司盈余公積和未分配利潤的份額（5000+5000）*60%=6000萬應(yīng)確認(rèn)為股息所得，不繳納企業(yè)所得稅，其余部分13=1000應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅1000*25%=250萬元。而C的出資行為除了增資印花稅外不涉及其他稅種。
05清算性股利
如果A是B公司的關(guān)聯(lián)方，B公司同意不參加分紅的情況下，可以采取清算性股利來進(jìn)行避稅。根據(jù)《公司法》35條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。
06延遲納稅義務(wù)時間
國稅函【2010】79號文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國家稅務(wù)總局2010年19號公告規(guī)定：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
可以看，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅法注重轉(zhuǎn)讓的法律形式，在完成股權(quán)變更手續(xù)時才發(fā)生納稅義務(wù)。所以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款方辦理股權(quán)變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。雖然總納稅額并不減少，但是資金的使用價值是個不得不考慮的方面，尤其對于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)。
07以股權(quán)進(jìn)行投資
財稅[2014]116號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》第一條 居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
所以如果A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后本就打算投資自然人C目前投資的N公司，那么可以采取以持有的M公司的股權(quán)入股N公司。雖然也需要繳納企業(yè)所得稅，但是可以分5年平均繳納。
08股權(quán)收購/股權(quán)置換
如果A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后本就打算投資自然人C目前投資的N公司。那么A公司和自然人C之間可以采取“企業(yè)重組-股權(quán)收購“的方式進(jìn)行避稅。即A公司以持有的M公司的股權(quán)換取自然人C持有的N公司的股權(quán)。
09企業(yè)分立→企業(yè)合并→分配利潤
采用此方法下，第一步，對M公司進(jìn)行分立，A持有X公司，B持有Y公司。第二步，N公司吸收合并X公司，X公司注銷，A公司持有N公司股權(quán)。第三步，N公司修改公司章程，只對A公司進(jìn)行股利分配，A公司一次性獲得現(xiàn)金流。按照財稅[2009]59號N公司吸收合并X公司后，只要A公司取得的N公司的股權(quán)占N公司總支付對價比例達(dá)到85%就可以適用特殊性稅務(wù)處理，免企業(yè)所得稅。
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