大部分企業(yè)和個(gè)人能夠利用稅收優(yōu)惠政策，依法合規(guī)地進(jìn)行正當(dāng)稅收籌劃享受稅收優(yōu)惠，但有些企業(yè)或個(gè)人則進(jìn)行惡意稅收籌劃，其后果是偷雞不成蝕把米。近幾年，我們國(guó)家稅務(wù)部門查處曝光了一批典型的偷逃稅案例，起到了很好的震懾和警示作用，也表明我們國(guó)家嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為，要求企業(yè)、個(gè)人依法納稅進(jìn)行合規(guī)經(jīng)營(yíng)的態(tài)度和決心。那么，正當(dāng)稅收籌劃和惡意籌劃有怎樣的界定標(biāo)準(zhǔn)呢？
正當(dāng)籌劃是指在符合稅法、經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)和合理商業(yè)目的的前提下，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，企業(yè)為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，可以依據(jù)稅法的規(guī)定，通過(guò)事先的規(guī)劃和安排使企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條件，這種籌劃屬于正當(dāng)籌劃。而惡意籌劃，就是原本沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)，但通過(guò)偽造業(yè)務(wù)、偽造合同、虛列成本等方式降低企業(yè)成本，少記收入，達(dá)到逃避繳納稅款的目的。
典型的惡意籌劃包括：濫用核定征收的籌劃、利用“稅收洼地”的籌劃。從“雪梨、林珊珊偷逃稅案”“薇婭偷逃稅案”的公開(kāi)信息來(lái)看，其采取的稅收籌劃方法是通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其直播帶貨取得的工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得。這是一種濫用核定征收的籌劃，這種通過(guò)法律形式籌劃改變收入的稅法定性的做法與交易的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)并不一致，屬于惡意籌劃。
籌劃發(fā)生在事前還是事后，是界定正當(dāng)籌劃和惡意籌劃的標(biāo)準(zhǔn)之一。
正當(dāng)籌劃是在事前，一般是通過(guò)規(guī)劃企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、納稅處理、業(yè)務(wù)流程等方面，達(dá)到稅法規(guī)定的不征稅、免稅或特殊稅務(wù)事項(xiàng)處理的條件，降低稅負(fù)。但如果僅僅是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、陰陽(yáng)合同等方式來(lái)進(jìn)行籌劃，可以歸結(jié)為惡意籌劃。
是否存在經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)是判別正當(dāng)籌劃和惡意籌劃的界定標(biāo)準(zhǔn)之一。
“經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)”是目前各國(guó)反避稅判定的一項(xiàng)重要原則。所謂經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)原則，是指在進(jìn)行稅收判定時(shí)，不拘泥于法律形式，如果一項(xiàng)交易的法律形式和經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，稅法應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)作為課稅的基礎(chǔ)。
正當(dāng)籌劃是建立在真實(shí)交易和合理商業(yè)目的基礎(chǔ)之上的稅務(wù)籌劃師報(bào)考條件，而惡意籌劃往往是建立在濫用稅收政策與利用稅收漏洞的基礎(chǔ)之上，不具有經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)和合理商業(yè)目的。
我國(guó)強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，不管是企業(yè)還是個(gè)人都要樹立遵紀(jì)守法的重要理念稅務(wù)籌劃師報(bào)考條件，尤其是在當(dāng)下大數(shù)據(jù)時(shí)代，個(gè)人和企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都受到稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)管，我們要敬畏財(cái)稅法規(guī)，樹立業(yè)務(wù)決定稅收、流程決定稅負(fù)的理念。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要準(zhǔn)確計(jì)算稅款并及時(shí)繳納。對(duì)于尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，并構(gòu)建符合邏輯的交易事項(xiàng)，使其符合稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本。
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