企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 指導教師：完成時間：2010 二〇一〇年一拾二月更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 企業(yè)所得稅納稅籌劃文獻綜述 摘要：隨著社會主義經(jīng)濟體制的不斷完善和改革開放的進一步發(fā)展、以及 入世后的經(jīng)濟變革，通過合理的進行稅收籌劃逐漸被我國大多數(shù)企業(yè)所認識和重 視。為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的；實 現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，企業(yè)進行納稅籌劃的需求越來越強烈。企 業(yè)所得稅作為我國稅收制度中的一個重要稅種，在企業(yè)所上繳的稅收中所占的比 重很大，所得稅籌劃已經(jīng)息息相關(guān)到國家的財政稅收和企業(yè)的經(jīng)濟活動等各個方 面。如果稅收籌劃失當，那它將會給企業(yè)帶來不可估量的損失，因而對其進行籌 劃對于企業(yè)來說意義重大。

本文主要介紹了國外企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展歷史 和研究現(xiàn)狀，并以新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為基礎，分析了國內(nèi)所 得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀。 國外納稅籌劃的發(fā)展歷史和研究現(xiàn)狀： 在西方發(fā)達國家，納稅人對稅收籌劃（tax planning）早已耳熟能詳。在 國外，早在二十世紀 30 年代，英國人湯姆林就已經(jīng)提出了稅收籌劃思想。隨后 歐洲稅務聯(lián)合會提出稅務專家是以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務籌劃，這標志著稅收 籌劃開始步入專業(yè)化發(fā)展的階段。在這之后許多理論紛紛涌現(xiàn)，如在喬根森 （1963）的 新古典模型中，概括了資本的使用者成本的兩項內(nèi)容，說明了由于 投資對稅收引致的資本成本的變化非常敏感，加速折舊與投資稅收抵免是投資的 稅收項目。如今在國外，尤其在發(fā)達資本主義國家，稅收籌劃理論和技術(shù)已日漸 成熟起來并為廣大納稅人所接受。納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個 成熟穩(wěn)定的專業(yè)，有相當數(shù)量的專門從業(yè)人員，專業(yè)化趨勢明顯。幾乎95%以上 的公司都聘用專門顧問，審計師，會計師，國際金融顧問等高級專業(yè)人才從事納 稅籌劃活動。眾多的稅務師事務所，會計師事務所，律師事務所也在從事與納稅 籌劃有關(guān)的咨詢和代理業(yè)務。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布后，國外學者結(jié)合新稅法以及中國 的具體情況得出的研究現(xiàn)狀是稅收政策影響企業(yè)的投資方案。 Dickie 泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其“中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來 更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度——一個為所有市場參與者都有利的發(fā) 更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 展”中談到企業(yè)所得稅法開始生效于2008 ，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式，投資結(jié)構(gòu)和融資策略。第十屆全國人民代表大會頒布了新的企業(yè)所得稅 “新稅法”），其中統(tǒng)一所得稅征收為國內(nèi)企業(yè)和外國企業(yè)創(chuàng)造一個公平 競爭的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25 ，以取代現(xiàn)有的兩個系統(tǒng)的稅收，大大不同的實際稅率對于國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)來說主要由于提供不同的獎 勵以及不同限制費用扣除。新稅率低于鄰國的平均稅率，所以企業(yè)應努力提高自 己的競爭力，推動中國吸引外國投資者。之前，新的法律中，中國國內(nèi)企業(yè)支付 了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位， 導致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。

相比之下，在考慮到提供 獎勵，平均利率為國內(nèi)企業(yè)約25％。新稅法應提供所有市場參與者一個更透明， 更穩(wěn)定和可預見的稅收制度。對于外商投資企業(yè)，因為失去了廣泛的激勵機制和 擇優(yōu)低稅率，所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種新的方法，投資結(jié)構(gòu)，選址和 籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業(yè)和外國投資者需要制定 戰(zhàn)略，優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠，并更多地依賴于傳統(tǒng)的國際稅收籌劃工具。終止地 理導向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營因素，如鄰近的自然資源和當?shù)厥袌?，人?資源將升高。 吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其“有關(guān)企業(yè)所得稅的過渡性激勵政策”一文中提 到2008 日新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法（“經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期法” 生效，鞏固了企業(yè)所得稅制度，國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)結(jié)束了雙重所得稅制度。新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律統(tǒng)一稅率和稅收激勵政策為國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng) 造了更公平的市場條件。對于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵下的企業(yè)，新的經(jīng) 濟轉(zhuǎn)型期的法律規(guī)定5 年的過渡期。例如，企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼 續(xù)享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律，企業(yè)用于享受 15 ％的稅率將逐漸降低到25 。過渡稅收激勵政策提供了許多不同的稅收條例。

下面是引進的一些過渡性的稅收政策：1，過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受 低稅率。后五年內(nèi)企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過渡到新的稅率，實施經(jīng)濟轉(zhuǎn)型 期的法律。2，曾享受固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3，原先享 受低稅率以及固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少，合格的企業(yè)所得 稅率為 15 ，并同時享受減免50 ％的定期存款。4，設立在特別經(jīng)濟區(qū)或上 更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 海浦東新開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的過渡性稅收優(yōu)惠。5，關(guān)于中國西部的稅收優(yōu) 惠企業(yè)參與中國西部發(fā)展中的規(guī)定，“西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策”的特殊收入的 稅收政策將在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期后繼續(xù)生效實施。 國內(nèi)企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀： 目前，在我國，稅收籌劃還是個剛剛興起的學科。相關(guān)學者和人員在20 紀末將“稅收籌劃”這一概念引入我國，并對其進行不斷深入的探討和研究。但由于歷史環(huán)境、經(jīng)濟背景和人文素質(zhì)等諸多因素的影響，稅收籌劃這一課題一直 存在著較大的爭議。

然而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，越來越多的人開始關(guān)注稅收籌劃， 尤其是企業(yè)管理階層和學術(shù)研究階層。在經(jīng)歷了入世以后，伴隨著大量國外公司 及外國納稅代理機構(gòu)的涌入，稅收籌劃已經(jīng)表現(xiàn)出作為企業(yè)日常經(jīng)濟活動的趨 勢。進而推動了稅收籌劃在國內(nèi)理論和實踐雙方面的發(fā)展。在2007 華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）表決通過并于2008 日起施行，這結(jié)束了我國長達20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的 “分制”時代，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國稅制改革的里程碑。我國經(jīng) 濟學家從企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配等各個階段對企業(yè)稅收籌劃進行了詳 盡的分析。 籌資過程中的所得稅稅收籌劃王萍在《關(guān)于新企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思考》中認為，在籌資過程中開 展稅收籌劃, 著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)預期收益和稅負水平的影響, 實現(xiàn) 預期投資所有者權(quán)益最大化目標。企業(yè)的資金來源主要包括自有資金和負債。資 本結(jié)構(gòu),特別是負債比率合理與否,不僅制約著企業(yè)風險、成本的大小, 而且在相 當大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。企業(yè)應 首先比較其資金成本,包括資金占用費(借款利息、債券利息、股息等)和資金籌 集費(股票發(fā)行費和上市費、債券注冊費等)。

因為不同的籌資渠道, 資金成本各 不相同, 取得的難易程度也不同, 因此企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方 面因素, 才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)利益。假設公司盈利能力較強, 息稅前利潤率高于銀行貸款利率,且向銀行貸款無障礙, 此時利用負債融資可以 利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤, 符合所有者利益最大化的整體財務目 同時稅率越高,借入資金的利息抵稅功能越明顯。雖然新稅法的基本稅率從 更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 33%降低到了25% 但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。李玉國在《實用稅收籌劃》中認為，在企業(yè)籌建過程中，籌資是企業(yè)進行一 系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。新設立或進行擴充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問 題。市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金，而不同的籌資渠 道和不同的籌資方式組合，將給企業(yè)帶來不同的預期收益，也將使企業(yè)承擔不同 的稅負水平。在籌資過程中開展稅收籌劃研究，應著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè) 預期收益和稅負水平的影響，以及怎樣的資本配置才能使企業(yè)在有效地抑制稅負 的同時，實現(xiàn)預期投資所有者權(quán)益最大化目標。

盡管企業(yè)可以從各個渠道籌集資 金，但其主要的資金來源除資本金外，就是負債（包括長期負債和短期負債）， 其中，長期負債和資本的構(gòu)成關(guān)系稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率 合理與否，不僅制約企業(yè)的風險、成本大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的 稅負和稅后的收益水平。由于負債利息記入財務費用抵扣應稅所得額，從而減少 應納稅所得稅額，因此在息稅前投資收益率不低于負債成本率的前提下，負債比 率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯，這就是負債融資的杠桿效應。尤其是 在稅率較高時，借入資金的利息抵稅功能更加明顯。當然，負債融資杠桿并非總 是體現(xiàn)為正效應。因此，企業(yè)在籌資決策中應對可能采用的各種籌資方案進行分 析、比較，從中選擇一個既能確保企業(yè)獲得最大投資收益又能達到最大限度節(jié)稅 目的的方案付諸實施。 2.投資過程中的所得稅稅收籌劃 王虹、陳立在《稅收籌劃》中詳細地分析了企業(yè)在投資過程中如何進行所得 稅籌劃的問題，他從投資種類、地域的選擇等方面對投資過程中所得稅籌劃進行 了分析，同時從投資方式的選擇角度對融資過程中的稅收籌劃進行了分析。其中， 尤其強調(diào)了利用國家稅收政策中鼓勵的項目（教育和科技產(chǎn)業(yè)等），對企業(yè)經(jīng)營 結(jié)構(gòu)進行合理有利的籌劃。

不同的行業(yè)、不同的區(qū)域，投資收益會有很大的差別。 就稅收方面來講，為優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟發(fā)展計劃的順利完成，對符 合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的投資，給予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠。為能 進一步改善我國的地區(qū)經(jīng)濟布局，國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。但 同時，他們也指出風險是永遠不可避免的，稅收籌劃的目的就是避免籌劃失敗的 風險，最大可能增加企業(yè)的稅后利潤，降低風險。 更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 3.營運過程中的所得稅稅收籌劃 劉東明在《企業(yè)稅收籌劃》中認為，在企業(yè)的運營過程中，可以通過對成本、 收入、時間等的調(diào)整來進行稅收籌劃。但在實際應用過程中，要結(jié)合企業(yè)的實際 情況，根據(jù)企業(yè)在投資和籌資過程中對企業(yè)經(jīng)營方向的定位，要在方法的選擇上 因企業(yè)而有所側(cè)重。同時，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須考慮自身的成本與經(jīng)濟利 益企業(yè)所得稅稅收籌劃，而通過稅收籌劃合理減輕企業(yè)稅負是企業(yè)提高競爭力的一個重要手段。 王大江在成本核算角度的看法是，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最 根本的手段。

企業(yè)應納所得稅數(shù)額根據(jù)應納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求 得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的 多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損 失后計算求得?？梢?，在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務 會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列 支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到 減輕稅負的目的。 4.企業(yè)收益調(diào)整過程中的所得稅稅收籌劃 陳清在《財務管理中的稅收籌劃》中的觀點是企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用所得的合理分散和合理 歸屬以及利用虧損彌補政策進行所得稅稅收籌劃。合理分散所得是企業(yè)減少應納 稅所得額繼而減少應納所得稅額的有效方法：通常情況下企業(yè)可以通過對積壓的 庫存產(chǎn)品進行削價處理和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)移利潤等方式達到合理分 散所得的目的；所得的合理歸屬也是減輕企業(yè)所得稅稅負的有效辦法：盡量擴大 免稅所得的適用范圍,如在免稅期間,減少計提各項損失準備,或在合法的范圍內(nèi), 盡量將所得歸屬在免稅年度;配合所得稅稅率的調(diào)整,將所得歸屬在稅率較低的 年度;盡量避免前盈后虧或暴盈暴虧的情況;在不發(fā)生虧損的情況下,盡量采取能 使企業(yè)獲得延緩納稅好處的成本核算方法,如用定率遞減的方法計提折舊；《中華 人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以 用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌 補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

” 這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同 經(jīng)營組織形式的企業(yè)。這樣,企業(yè)便可在所得合理分散和合理歸屬的基礎上,充分 利用此項政策優(yōu)惠來達到減輕稅負的目的。 更多相關(guān)參考論文設計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設計材料，包含項目源代碼，屏幕錄像指導、項目運行截圖、項目設計說明書、任務書、報告書以及文獻參考翻譯 等，完整的設計文件及源代碼，資料請聯(lián)系68661508 索要 通過對企業(yè)所得稅稅收籌劃這一課題的研究，我對中國企業(yè)所得稅稅收籌劃 的有所了解。伴隨著企業(yè)所得稅稅收籌劃的進一步完善，為我國企業(yè)注入了勃勃 生機，增強了市場競爭能力。但我們不可回避的是目前我國企業(yè)所得稅稅收籌劃 的綜合體系還不完善，同國際上的研究成果還有一定的差距。我認為應該結(jié)合政 策進行企業(yè)所得稅的籌劃，會計政策選擇中的稅收籌劃, 是納稅人按照稅法的具 體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點, 合理地選擇會計制度, 使企業(yè)既依法納稅, 能充分享受稅法所規(guī)定權(quán)利和優(yōu)惠政策,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務目標的財務 決策活動。 與其他稅收籌劃活動相比, 在會計政策選擇中進行稅收籌劃成本低、 可操作性強, 其僅僅是在經(jīng)濟活動發(fā)生之前通過對會計政策的選擇來達到籌劃 目的, 是以既定的經(jīng)濟活動為前提的, 一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng) 營方式。 參考文獻 李玉國.實用稅收籌劃[M].北京：中國科技出版社,2005 王虹,陳立等.納稅籌劃[M].北京：清華大學,2006 劉東明.企業(yè)納稅籌劃[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2004 陳清.財務管理中的稅收籌劃[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2003

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